煙草行業審計整改如何“舉一反三”

劉閶

【摘要】“舉一反三”是煙草行業審計整改的新要求，也被證明是提高審計工作效率的有效手段，本文簡要闡述“舉一反三”的主要意義、作用和應用中存在的問題。

【關鍵詞】煙草行業 舉一反三

煙草行業于2009年建立了審計派駐體制，行業內部審計部門依照行業規定，對財務收支、工程投資、物資采購等經濟行為履行審計監督職能。行業審計工作職能從單向審計向審計與整改并重發展，“審計是為了整改”成為一種共識。新的理念也要求審計人員不僅要發現問題，更要具備解決問題、整改問題的能力，使行業經得起外部審計、國家審計的檢驗，達到“免疫系統”的要求。面對更高的期待，行業審計工作也面臨著人員少、時間短等問題，如何利用有限的審計資源最大程度的發揮監督作用，整改行業的各類不規范行為，是擺在每一位行業審計人員面前的難題。

在整改要求中，提到各級部門要做到“舉一反三”。該理念提出后被各級領導反復強調，被證明是提高審計效率與整改效果的有效手段。

一、審計整改“舉一反三”的意義

筆者理解的“舉一反三”有三方面含義：一是現場審計方面，審計人員善于通過總結推斷出被審計單位存在的共性問題，從而提高審計效率；二是整改范圍方面，能夠將整改范圍擴大到審計組未檢查到的業務上；三是整改問題方面，不僅只整改審計組提出的問題，應該引申至類似業務是否存在類似問題。

（一）“舉一反三”能夠有效提高審計現場工作效率

行業目前多采取抽調方式開展經濟責任審計項目，市級單位現場審計時間在5工作日左右，省級單位在10工作日左右，一般檢查被審計單位2至3年的經濟業務。面對時間緊、任務重的現狀，審計人員運用“舉一反三”的方法，有效提高審計效率。對短時間發現的問題進行總結，對其中的共性問題、制度性問題，及時提醒被審計單位自查整改，然后將審計重心移向其他業務，以求在最短時間內檢查盡量多的經濟業務種類，實現審計效益最大化。如，審計人員對被審計單位物資采購開展審計檢查，在檢查3至5個詢價采購項目后，發現普遍存在詢價組人員全部由經辦部門人員組成現象，存在風險隱患，此時審計人員可以及時提醒被審計單位，要求對此類詢價共性問題進行自查并加以整改，同時將審計重心轉向其他招投標、談判采購項目上，可以在有限的審計時間內，將審計工作覆蓋到更多的經濟業務種類上，發現更多的共性問題與制度漏洞，使審計效率最大化。

（二）“舉一反三”是提高整改效果的有效手段

從被審計單位出發，“舉一反三”可以有效擴大整改范圍，提升整改效果。一是擴大整改覆蓋范圍，將部門發現的問題擴大到公司范圍內整改、將市級公司發現的問題擴大到省內所有市級公司自查整改；二是對類似業務是否存在類似問題。以上述詢價組人員構成不合規為例，審計組提出問題后，被審計單位除了對詢價項目進行整改外，還可以對招投標項目評標委員會人員組成、競爭性談判、單一來源談判組人員組成進行自查，有則改之、無則加勉。

二、從“舉一”到“反三”

以采購價格虛高問題為例，描述從發現問題、整改問題到采購費用下降的過程，體現“舉一反三”的重要性。

審計組到某地市級單位進行審計，發現當月采購的辦公用品價格比市場價格高20%左右，審計人員繼續對以往月份采購價格進行比對，發現都有不同程度的虛高現象，進而提出降低采購價格的建議。被審計單位在降低辦公用品價格的同時，對采購辦公家具、電器、電腦耗材等市場價格進行全面調研，與現有供應商供貨價格逐一比較，將采購價格降低到合理水平，減少了采購支出，成本費用率有效下降。審計組將審計報告上報省級單位時，受到了省局領導的重視，要求各地市級單位參照該問題加以整改，存在該問題的單位都降低了采購價格，同時建立健全了采購價格管理制度，減少了采購支出，帶動全省費用下降。具體流程如下圖所示：

三、“舉一反三”常見問題

（一）將個別問題泛化

審計整改“舉一反三”中最常見的問題是將個別問題泛化，出現“以點帶面”的錯誤。比如審計人員檢查某單一來源采購項目，發現談判過程沒有法規人員參與，建議今后要有法規人員參與類似項目。被審計單位要求今后法規部門派出人員參與所有談判過程。實際上，談判分為單一來源談判和競爭性談判，采購制度固定單一來源必須有法規人員參與，而競爭性談判并沒有類似要求。造成上述問題的主要原因有兩點：一是審計雙方就問題定性及法律法規的理解出現偏差或不足；二是對問題發生的環境因素考慮不足。很多問題都是在特定的管理環境條件產生的，環境變化后問題隨之消失。審計人員應該識別法規的適用條件和問題的歷史環境，個性問題的整改應該就事論事，不應該貿然把個別問題歸類為共性問題。

（二）問題定性不準確

如某采購項目規避招標，而采取詢價方式采購。審計人員將問題定性為“詢價方式選取不合規”，并沒有提出規避招標的問題。被審計單位的整改措施是今后發生的同類項目采取談判方式確定供應商。由于在問題定性時沒有切中要害，被審計單位制定整改措施時也避重就輕，使整改工作達不到應有效果。

（三）法規時效不適用

如審計組于2015年對被審計單位開展審計工作，發現2014年出租房產以詢價確定出租價格，未以評估價格為依據。因此提出今后資產出租要依據《中國煙草總公司國有資產管理辦法》（中煙辦〔2012〕276號）“（二）煙草行業企業資產出租給非國有單位的，以資產估價或評估結果為依據合理確定出租價格”的要求，出租資產租金必須以評估價格為依據。而實際情況是，2015年國家局新修訂的國有資產管理辦法放開了出租資產價格管理的要求，可以通過詢價確定。所以審計人員提出問題并沒有錯誤，但不應要求被審計單位今后執行已廢止的法規制度。

綜上所述，行業審計職能轉變后，“舉一反三”能夠解決審計資源有限的問題，被證明是提高審計效率、改善整改效果的有效手段。但在應用時，應該避免法規不適用、問題定性不準確、將個別問題泛化等問題，充分發揮審計整改“舉一反三”的巨大作用，達到審計效益最大化的效果。endprint