財務(wù)報表列報改革及國際趨同之研究

王垚翔

山東科技大學濟南校區(qū)財經(jīng)系

財務(wù)報表列報改革及國際趨同之研究

王垚翔

山東科技大學濟南校區(qū)財經(jīng)系

財務(wù)報表列報改革是國際會計準則趨同過程中一直是倍受爭議的話題之一。財務(wù)報表列報在一定程度上出現(xiàn)了不符合經(jīng)濟發(fā)展的部分，我們應(yīng)通過一定的途徑將其改進。IASB和FASB聯(lián)合發(fā)布的《財務(wù)報表列報初步意見》關(guān)于財務(wù)報表列報準則的修改方案變化太大，我國應(yīng)予以高度關(guān)注。本文通過財務(wù)報表列報目標及對國際趨同的分析，給予了財務(wù)報表列報準則國際趨同的措施，希望對該準則的研究起到點滴作用。

財務(wù)報表；列報；改革；國際趨同；研究

我國現(xiàn)行的財務(wù)報表列報準則雖然在一定程度的問題，但對于國際準則趨同，仍然需要謹慎對待。我國財政部于2009年9月2日發(fā)布了《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同路線圖(征求意見稿)》，根據(jù)當前的局勢變化，提出了中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同的背景、主要內(nèi)容和安排[1]。對于財務(wù)報表列報也成為了一項重要的改革項目。

一.財務(wù)報表列報目標

財務(wù)報表反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況，給予企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及上級主管部門一系列的管理信息。對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的決策起到經(jīng)濟發(fā)析、對比、成果展示的作用。作為財務(wù)報表列報應(yīng)滿足以下目標：其一，內(nèi)聚性目標。財務(wù)報表對于企業(yè)主體的活動起到一定的描繪作用，反映主體活動的內(nèi)在一致，也就是內(nèi)聚性的財務(wù)圖像。財務(wù)報表列報可以清晰地將報表間的有關(guān)項目表現(xiàn)出來，將實現(xiàn)報表間的相互補充。其二，財務(wù)報表信息的細分目標。財務(wù)報表的信息應(yīng)采用相似的方式進行細分，并對未來現(xiàn)金流量的數(shù)量、時間安排及不確定性給予充分的表達。其三，流動性和財務(wù)彈性目標。財務(wù)報表信息之于使用者來說，是一種工具。可以用來評價企業(yè)主體的流動性和財務(wù)彈性。對于企業(yè)的長期償債能力、短期償債能力、風險預(yù)知能力、投資能力等均應(yīng)有明確表現(xiàn)[2]。財務(wù)報表的列報目標清晰明確，那么對于財務(wù)報表的國際趨同已有明確的方向，對于財務(wù)報表列報的國際趨同研究也更近了一步。

二.財務(wù)報表列報準則與國際趨同分析

財務(wù)報表列報的改革，有利于提高財務(wù)報表之間的內(nèi)在聯(lián)系，為管理者提供了更清晰的財務(wù)信息。但針對于我國財務(wù)報表列報的特點，有必要進行趨同成本及效益的分析，使財務(wù)報表列報國際趨同可以獲益最大化。

1.列報國際趨同成本分析

財務(wù)報表列報的國際趨同成本主要包括學習成本和執(zhí)行成本。學習成本可以理解為各有關(guān)方面為更好地適應(yīng)和遵從新準則而發(fā)生的成本。首先，包含會計準則制定機構(gòu)學習國際新準則、對我國現(xiàn)行財務(wù)報表列報準則與國際準則的差異分析、制定國際趨同的財務(wù)報表列報準則等所發(fā)生的成本。其次，會計信息提供者對于新的國際趨同準則的相關(guān)操作規(guī)范進行學習、對于新舊準則的差異進行調(diào)節(jié)會計信息的成本。再次，會計信息需求者也就是管理者，從企業(yè)管理的角度，必須對新的趨同準則有足夠的了解，因此也同樣需要對新準則付出相應(yīng)的成本進行學習和領(lǐng)會。執(zhí)行成本則是根據(jù)制度的變遷而進行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)節(jié)而發(fā)生的成本。包括人員培訓成本、企業(yè)轉(zhuǎn)換成本、財稅部門連鎖成本等。

2.列報國際趨同效益分析

任何事情的改革都是根椐效益來進行的，只有產(chǎn)生相應(yīng)的效益且大于將要發(fā)生的成本，才有改革的動力和必要。財務(wù)報表列報的改革也不例外，因此，對于財務(wù)報表列報國際趨同效益的分析尤其重要。首先，改革后的財務(wù)報表將更好的反映會計主體的財務(wù)圖像。在財務(wù)狀況表中對于資產(chǎn)或負債的分類，會計主體采用同樣的方法在全面收益表和現(xiàn)金流量表中列示出來，使企業(yè)的價值創(chuàng)造業(yè)務(wù)與價值創(chuàng)造結(jié)果更好地連接起來，有助于企業(yè)未來價值創(chuàng)造能力進行分析，給財務(wù)報表使用者提供了更多、更有利的財務(wù)信息[3]。其次，改革后的財務(wù)報表有利于管理者進行管理決策。財務(wù)狀況表將改變以往以要素為基礎(chǔ)進行分類的方式，而以功能為分類基礎(chǔ)進行替代，從而使得到的財務(wù)信息更加明確、更加具體，使報表使用者進一步提煉需要的信息做出相應(yīng)的決策。

三.財務(wù)報表列報準則與國際趨同建議

我國的財務(wù)報表列報改革應(yīng)采取漸進式的改革方式，即在肯定現(xiàn)行財務(wù)報表列報準則的前提下，針對某些方面適時進行一系列改革。其一，我國引入“財務(wù)狀況表”代替“資產(chǎn)負債表”，意義在于改變資產(chǎn)負債表靜態(tài)表現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)、負債的狀況，利用財務(wù)狀況表可以更加生動地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，為企業(yè)的管理者提供更有價值的信息，有利于管理者做出有利于企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟決策。其二，貼近我國的實際情況制定改革實施細則。在以往的財務(wù)報表中，過于細分的信息給報表使用者造成了一定的困擾，弱化了報表的可比性的同時，加大了外部審計的難度等。既然提出了財務(wù)報表的國際趨同思路，則有必要適應(yīng)本國實際情況的前提下，進行細致的實施細則的制定。其三，綜合收益項目的列報會涉及到公允價值的計量，完善的資本市場會簡化公允價值的取得，從而使其他綜合收益列報的成本大大降低。由此可見，進一步加強資本市場的建設(shè)、優(yōu)化資本市場發(fā)展環(huán)境、促進資本市場的健康發(fā)展尤其重要。其四，對于財務(wù)人員專業(yè)培訓及能力培養(yǎng)的重要性顯而易見。尤其是對綜合收益和其他綜合收益，會計人員應(yīng)有正確的認識，能進行正確的處理[3]。

綜上所述，財務(wù)報表列報的國際趨同是拉近中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的有效途徑。作為管理者應(yīng)把握時機積極參與制定國際會計準則，并爭取在國際會計準則中體現(xiàn)更多的本國特色，以減少本國制度變遷的成本，加速財務(wù)報表列報國際趨同進程。

[1]奚雅媚.財務(wù)報表列報準則國際趨同研究[J].經(jīng)濟論壇，2010(5)：171-172.

[2]萬洋.財務(wù)報表列報改革及國際趨同芻議[J].經(jīng)濟師，2012(7)：15-16.

[3]黃曄，梁飛媛.國際財務(wù)報表列報改革的重要進展與評價[J].財會研究，2014(8)：27-28.

王垚翔(1995-)，男，山東省煙臺市人，民 族：漢 學歷：在讀本科，學校：山東科技大學濟南校區(qū)財經(jīng)系，專業(yè)：會計學