成本控制在工業企業生產環節中的運用

蔡帆

摘要：在2015年召開的中央經濟工作會提出：2016年經濟社會發展主要是抓好去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板五大任務，其中降成本工作的提出是基于目前很多企業在創新能力不斷提升，但成本也隨之不斷上升的現狀。高成本下創新能力的提升，不能滿足企業競爭優勢的保持和延長的要求，如不能做好降成本工作，長期下去很多企業會被高成本壓垮。本文僅就工業企業生產環節中如何做好成本控制的具體方法進行探討。

關鍵詞：效率提升 降成本

一、成本控制工作的重要性

隨著經濟形式的不斷變化，企業間的競爭不斷加強，如何比同行業競爭對手更具競爭優勢？企業必須在市場、價格、質量、產量、功能、服務和研發等方面建立自己的核心競爭優勢。其中價格優勢的建立，依賴于企業內部成本的控制，企業在具有絕對的成本優勢下，才能給消費者提供滿意的價格，從而促進產品銷量的上升，使企業獲取最大的利潤。因此，成本控制工作是企業財務管理工作中所不能忽略的環節。降成本工作做的好與壞，直接關系到企業在今后的發展中所處位置是有利的還是不利的。因此，成本控制工作對企業來說是非常重要的。

成本控制，是企業根據一定時期預先建立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權范圍內，在生產耗費發生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調節措施，以保證成本管理目標實現的管理行為。在工業企業的生產環節中，成本的構成主要是原材料、人工、各項日常費用及水電氣費用。原材料成本的高低，與企業的議價能力、供應商開發相關性高，與企業內部成本管控相關性不高，因此工業企業生產環節中的內部成本控制重點應在人工及制造費用上。

江鈴汽車股份有限公司在管控各分廠成本工作績效方面，使用的是效率提升率指標。該指標是對各分廠人工成本、制造費用及水電氣費用（即燃動費用）執行情況評價的綜合指標，該指標是根據三大類費用當年發生值與去年同比計算出來的百分比數值。如果公司下達的效率提升率指標目標值為10%，那么根據要求人工成本、制造費用及燃動費用都應分別達成10%的效率提升率。因效率提升率指標計算的是成本效率提升，所以從另一個角度來評價，這也是降成本工作的量化指標。

江鈴車橋廠是江鈴汽車股份有限公司下屬的一個分廠，主要負責各類汽車前橋及動力轉向系統零件的生產，該廠和外部不發生任何經濟業務往來，是典型的工業企業內部成本控制中心。本文主要以該廠的內部成本控制方法為案例，對工業企業生產環節中成本控制的重點及方法進行闡述。

二、成本控制工作建立重點管控項目，以目標指標驅動降成本工作計劃

對三大類費用成本占比情況進行計算，將占比最高的成本模塊列為重點控制對像。通過比例計算，人工成本是占比最高的一項，約占總成本的65%左右，人員效率提升工作是該廠成本控制工作中的關鍵項。結合公司生產需求和廠內生產能力二項數據，對全廠人員需求數量進行計算，因廠內部分勞動力存在體力缺陷、年齡偏大、技能不全等特殊因素，除按標準方法計算以外，還需各單位上報預估需求人員數量，將標準計算結果與各單位預估需求進行綜合分析，得出全年人員需求數量。最后代入人工成本數值，反算出效率提升率數值，與總公司下達的目標進行比對，如未達到效率提升目標，則需重新申報人員預算，直到達成效率提升目標為止。根據可達成目標的人工預算，將實際與任務進行差異分析，制定現場工藝改進方案，輸出人員效率提升路徑圖，全年工作按照提升路徑圖的時間節點推進實施。

舉例說明：假設年初總公司下達的效率提升目標為10%，根據要求，車橋廠當年的人工效率提升也必須達到10%。假定2016年全年人工成本實際值為61百萬，2017年根據人員需求計劃計算出來的人工成本預測值為73百萬，將分廠不可控的一些經濟影響因素進行剔除，假定剔除金額為13百萬，根據效率計算公式，得出全年人工可達成的效率值為1百萬，效率提升率為1.4%。這與公司下達的效率提升目標相差較大，該版人員計算不符合公司要求，需結合10%的效率目標，重新修定人員需求計劃。根據效率目標值來反算2017年人工成本計劃值，全年預計只能發生66.6百萬的人工費用，這樣才能達成10%的人工效率提升目標。因此需在此數值上申報第二版人員計劃，與第一版人員計劃之間6.4百萬的成本差異，必須通過制定工藝改善方案來完成。工藝改善方案按單位落實責任人及完成時間，每月對方案實施情況進行跟蹤匯報，如有滯后完成的，需對滯后原因進行分析，并分析后續完成的可能性。所有方案的完成后，由財務在年度終結后，根據成本實際完成情況，對各單位改進方案的實施效果進行評價，并將評價結果與各單位的績效考評掛勾，提高各單位負責人的成本控制意識。

制造費用和燃動費用的控制方法與人工成本控制方法相似。制造費用在該廠主要包含生產過程中刀輔具消耗、設備維修、運輸及其他日常支出，根據重點管控原則，對制造費用中占比85%以上的費用類別制定降成本計劃并分解至廠屬各單位，制定成本效率提升路徑圖和考核方法，以量化各單位成本控制指標，達到約束和激勵雙重作用。因車橋廠是以機加工為主的單位，刀具改善是制造費用下降的關鍵，各車間對生產線工序刀具使用情況進行排序，與工藝人員一起，對消耗量前五位的刀具重點分析改進，制定刀具改進計劃，實施刀具工藝優化，以完成制造費用效率提升、成本下降的目標。各單位都配有統計核算員，每周核算員對本單位費用計劃按產量進行申報，財務對各單位費用明細計劃進行審核，與預算相符合，則批準實施，否則不予實施。各單位的制造費用執行情況每月統計匯總，對結果實施考核。燃動的管控方法和制造費用一樣，在此不再詳述。

三、建立特殊管控方法，應對成本突發狀況

在全年的成本控制工作中，會出現一些突發狀況，如公司生產計劃的頻繁調整導致人員排班困難，造成某些班次人員數量不足和加拖班小時數的上升；各類型產品產量的不均衡，導致設備負荷程度不一樣，有些產品產能不足，但有些產品產能又有富余。為使設備產能均衡，必須加大設備混合加工不同類型產品的能力，從而增加了設備工裝及刀具的投入，造成制造費用的上升。為減少這些突發狀況導致的成本上升，車橋廠制定了不同類型的應急預案，以應對各類突發狀況的發生。在生產管理模式上，運用聯動排產方式，應對公司生產計劃的頻繁調整，滿足各班次人員勞動負荷均衡，減少人員的增加和加拖班的發生；在面對生產線產能不均衡的問題上，采取對閑置工裝進行改造、各班組刀具共享等以減少預算外費用的發生，控制各項費用的發生在計劃值之內。

四、建立績效激勵及匯報機制，加大約束力度，控制潛在風險

根據年初制定的降成本計劃，每周跟蹤各單位人員及費用使用情況，對費用可能出現的超標預先發布提示信息；每月對各單位的成本實際執行情況進行跟蹤考核，對成本超計劃值者實施經濟考核，全年對完成降成本計劃單位進行獎勵，對未完成降成本計劃的單位進行經濟考核，并與各單位負責人的績效考評相結合，將效率提升目標作為他們的KPI，以保證該項工作完成效果對各單位有激勵和約束作用。建立月度例會制，將全廠各單位實際成本執行數據按標準匯報模板形成報告，并對效率提升工作中將來可能出現的風險和機會進行預估，在財務例會上向廠級管理層進行匯報。根據會上管理層的最新工作要求，及時更新效率提升路徑和工作計劃，保證該工作與管理層的預期相符，對工作中存在的問題及時糾偏。

近五年，江鈴車橋廠按照上述成本控制模式有效推進成本控制工作，每年效率提升率均能達到公司制定的目標，單臺成本連年下降，與總公司下達給分廠成本控制工作的目標相一致。因此筆者認為，在工業企業的生產環節中，成本控制工作應建立預算機制，確定年度成本下降量化指標，抓住重點成本控制項目，任務需層層分解，落實責任人及行動計劃，有實施有跟蹤，并對存在的問題進和分析處理，做到符合PDCA循環。同時還要建立成本控制績效的評價方式，形成對下屬各單位的激勵約束機制，對各種影響成本的因素和條件采取相對應的預防和調節措施，減少成本控制工作中的各項潛在風險，以最高的效率完成年度成本控制目標。這樣才能使成本控制工作避免出現流于形式、成本管控指標不能落實的問題，同時給企業的經營管理提供良好的改善基礎。endprint