關于強化會計監督的思考

鮮丹

[摘 要] 改革開放以來，隨著相關法律和憲法對企業法律地位的確立，企業正隨之飛速崛起，經濟地位越來越高。加強企業會計監督，是企業良好發展運行的保障。但是目前企業在會計監督方面的工作還存在著很多不足，導致企業會計監督發揮不了其應有的功效。分析其原因是會計監督體系不完備，監督功能缺失；現行企業經理制度存在缺陷；信息生產者的切身利益關系制約。因此企業應通過提高對會計監督的認識，強化內部控制，建立財務會計分析制度等措施，強化企業的會計監督，保證企業良好的工作秩序，促進企業的健康發展。

[關鍵詞] 企業；會計監督；問題；原因；對策與建議

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）09-0119-03

一、前言

近幾年來，隨著市場經濟的發展，人們對與市場經濟活動密切相關的會計有了新的認識，并逐步認識到會計在企業生產經營中的重要性。企業在我國國民經濟中占有舉足輕重的地位，與國有企業和一般股份制企業在很多方面有著較為明顯的差異，畢竟企業有著其特殊的組織形式，尤其是在會計監督方面不同于國有企業。目前，大多數企業已經擺脫了小作坊式的生產和組織形式，會計作為各種經濟活動的信息提供者和綜合管理者，在監督和促進企業的現代發展中的作用尤為重要。然而許多先天的缺陷和不足也逐漸暴露出來，其中很重要的一個方面是在企業繼續發展的過程中，會計監督不足的問題開始日益突出。

二、企業會計監督存在的問題

（一）民企管理者會計管理意識落后

企業管理者過分干預會計監督時，會被認為會計信息不可靠，容易泄密。很多企業將所有審批的事全由自己來做，過分地干預會計，影響企業的正常經營，管理者也會浪費不少時間；管理者對既要管理銷售又要管理生產，同時由于管理者知識結構的不完善，常出現干脆不聞不問會計工作或者過分干預會計工作的兩種極端現象。企業管理者對會計提供的相關信息及相關報表不管不問，出了問題才找關系想辦法解決。對于賬務方面，管理者常常放手不管，認為只要出納和倉庫管理人員可信就不會出現問題，但是就算管理財物的人沒有私心和利益驅使，也無法保證財務方面不出現任何問題，所以要進行適當的會計監督。還有很多企業把會計管理外包給會計師事務所，但是會計師事務所只負責確定業務，確定提供的經濟交易內容和數據，這就造成企業的債權務問題、財物管理問題的無法確定和解決。很多企業過分的依賴于社會審計的職能和作用，一心認為審計公司是最可信和可靠的，卻很難判斷審計出的年度對賬是否有差異，在企業和客戶方面，是否存在令審計公司也不好解決的問題。

（二）民企內部審計制度不夠完善

現今，很多企業都開始迅速擴張，卻沒有建立科學有效的內部審計制度，也沒有設置獨立權威的內部審計機構，企業在審計方式上也太傳統、太落后、太僵化。企業要向集團公司的方向發展，卻在經濟責任關系上表現得很模糊，公司方面的法人代表不是經營管理者就是財產所有者，很多企業的管理者和經營者都有親情關系，若是家族成員出現利益沖突，沖突超出親情關系的維系時，就會給企業的經濟和發展帶來負面影響，若是沒得到很好的解決，企業會因此而破產。目前各投資機構在審查可行性報告時，出現很多與企業目標相悖的行為，這些問題比較難以控制，體現在企業內部審計部門處理母公司與子公司的關系上，造成了所有者利益的損害。現實中企業的審計監督主要是會計監督，是針對財務報表的監督，很多企業誤以為會計監督跟審計監督沒什么差別，其實會計監督更側重事前方面的監督，在經濟事項上同一般監督效果不同。所以一定意義上講，家族式管理的內部審計職能正在阻礙正常審計的履行。

（三）會計基礎工作中存在的薄弱環節

1.不清楚內部方面的管理職責。三權分立方面的機制，也就是執行、決算、和監督方面互相的制約。在企業內部，很多單位沒有建立專門的法人，治理結構不健全。因此，資產和資金方面的調度出現重大問題及失誤；在內部管理上，沒有進行適當的職權分離，有部分工作人員權利過大，容易造成失控的局面。很多管理層的人員在行事方面的越權，出現問題之后職責不清不楚，給那些貪污、舞弊、濫用職權的人制造了機會。

2.在會計信息方面上，瞎扯、瞎編、弄虛作假。有很多會計工作人員，沒有較高的綜合素質，把會計工作的手續搞的不清不楚，瞎報賬，丟失會計資料的問題屢見不鮮。另外會計業務操作出現嚴重錯誤和虛假核算時，也會導致會計信息失真。有些單位因為內部管理的不嚴格，沒有強化會計監督，導致會計基礎工作削弱，造成賬目混亂，數據信息的失真，財產方面的不實，以此來掩蓋企業財務的真實狀況。另外，企業經營成果的真實性也有待考察，會計帳簿和會計憑證由于缺乏會計監督，常常出現錯誤，甚至還有會計報表的造假行為出現。

3.資產的流失，額外的費用支出。在財產管理、采購材料以及產品銷售等這些環節實施的會計監控缺乏力度，給企業的資產、資金造成了大面積的流失，另外，會計沒有對企業的經濟投入實施全面嚴謹的監督，給企業造成了大量的虧損。有些企業的會計人員沒有對開支進行具體合理的規劃，只是單單審查業務比例是否合理，認為部門經理盡量掌握好開支就行，造成部門經理在很大程度上浪費支出。

三、引起企業會計監督失效問題的原因

（一）會計監督體系不完備，監督功能缺失

目前，在維護企業經營發展的秩序，保證會計工作的正常運行方面，現行的會計監督體系，作用不是十分的明顯。現行的會計監督體系是三位一體的，它包括對社會審計的監督、單位內部的會計監督，以及政府部門的監督。即便如此，目前的會計監督制度仍存在一些問題，在企業內部，單位的負責人以及一些謀取利益的會計工作人員，在會計賬目上作手腳，對外放出虛假并且讓人不懷疑的會計信息，這樣一來就會給會計監督工作增加一定的難度；在社會審計以及國家監督方面上，就因為審計工作和會計工作的性質不同，政府對于他們來說是上下級的關系，在對內部實施會計監督工作時，會計人員、審計人員需要接收命令，服從上級安排，缺乏獨立自主性，給會計監督工作增加了一定的難度。因此，單位內部的會計方面的監督，其實不只是會計工作人員的工作，也是負責人對內部部門全面的監督，還要對經濟業務活動進行一定的監管。由此看出，單位內部的會計監督效果不夠明顯。此外，所有者和債權人是與企業的利益最相關的人，他們為了自己的權益不被侵害，常常會做出一些違法亂紀的行為，這就需要對經營者進行監督。endprint

（二）現行企業經理制度的缺陷

國企中經營機制的轉換過程，其實是一個放權的過程，在這個過程中，企業的經理人自主權越來越大。在國企的經理制度中，主要產生影響的是組織和收入這兩方面的制度，能夠對經理人的行為產生一定的影響。自主權越來越大的經理人，其責任也越來越大，他需要考慮企業的經營管理，還需要注重企業的經濟效益，只有同時做好這兩方面才能夠保住自身的職位以及獲得最大的所有者權益。現行的民營企業經理制度還是存在一定的缺陷，給會計監督工作帶來很大的困擾，由于經理人職權過大，很多會計工作人員發現問題只好先報告經理，然后經過經理的同意才能夠解決問題，很多時候已經錯過了最佳解決問題的時機，導致企業的經營管理出現問題，經濟效益越來越低。

就目前來看，民營經理人員的收入低，績效對薪資也起不到很好的效果。這種現象在20世紀90年代就被發現了。政府以及企業做出了一系列的改革，使得國企經理人員的收入有一定的提高，但是在民營改革中，年薪制雖然也在不斷的加強，但年薪制的推行卻沒有達到預期效果，目前僅是流于形式。這就導致有些經理人玩忽職守，沒有切實的履行自己的職責與義務，對會計監督的工作置之不理。有的中小型民營企業中不開展會計監督的工作，擾亂了市場經濟發展的步伐，使會計監督工作舉步維艱。

（三）信息生產者的切身利益關系制約

會計人員以及國企經理人員能夠對目前企業的會計信息產生不同的影響。有些條件好的民營經理人員，也可以影響會計人員。企業中的最高負責人，可以影響會計信息的失真，也可以制造虛假的會計信息，用這些違法行為來欺騙和獲取政府管理部門的信任，以此獲得高額回報，獲得金錢和職務方面的不同利益。另外，還有的企業利用這些假的會計信息，來騙取投資者或者國家有關機關的相信，以此獲得大額的投資，或是大量的貸款，又或是減少稅金的支出，這些都能夠給企業管理者以及所有者帶來經濟利益。除此之外，會計人員本身也對會計信息質量有著很重要的影響。企業會計人員作為會計信息最直接的生產者，沒有履行好自己的職責，為了一己私利而破壞社會經濟，沒有進行切實可行的會計監督，導致企業經營越來越差，最終面臨倒閉。會計人員、經理人員忽視自身的職責成為了會計信息造假的導火索，這也是導致會計信息失真，缺乏會計監督的真正動因。

四、加強企業會計監督的對策

（一）提高對會計監督的認識

要提高企業對會計監督的認識，防止出現挪用財務、貪污錢財、中飽私囊的行為，如果會計的監督的職能被別有用心之人加以利用，會給企業帶來損失。要為企業提供正確、可靠的會計信息，保證企業的經營效益和生產經營活動的正常有序開展與進行。要確立和遵循《物權法》、《集體權利》、《國家和個人法》的平等與保護原則。不僅如此，目前的法律制度會計人員監督的權力過小，要加以擴展和強化，要保證企業提供的財務資料真實不虛假，才能讓會計監督具有法律的保障。這樣，在民企中自身權益被侵犯的時候，執法機構也便于接受民企的申訴，讓企業可以走法律的途徑，對自己的合法權益進行維護。

（二）強化內部控制

要結合實際，企業從強化內部控制的要求出發，制訂一套適合企業自身的管理制度，做到經辦人員、財物保管人員、會計事項、經濟業務事項的審批人員、記賬人員的職責權限明確，責任清楚，程序規范，避免因職責不清相互推諉、扯皮，甚至造成管理失控，越權行事。我國明確審計監督、會計監督的執法權限和職責，實施清晰明了的監督職能，頒布了新《會計準則》，提高了準則的可操作性；新《審計準則》對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光；加大法律法規的賠償、處罰和執行力度，同時還要加快會計法律體系的建設步伐，強化一些相關法規及相關配套法律的實施，使會計監督真正做到有法可依。應當明確重大經濟業務事項的決策和執行程序，既要防止政出多門、各行其是，也要防止權限過于集中。

（三）建立財務會計分析制度

在內部監督中和會計核算中，要加強在內部監督方面的有效策略。善用經營者本身的權力進行成本控制和成本分析，以及對于企業效益的有效衡量。企業的成本費用，財會人員要提供各種類型的報表，定期的跟企業管理者保持聯系，加強會計核算的準確性和監督性，保證兩者之間的緊密聯系，進行有效的控制和監督。要實行有效的事前、事中、事后三方面的監督，有效的提高內部監督在企業管理中的作用和地位，保障會計工作的順利開展和有序進行。因此，企業的經營者必須定期了解企業的現金流量和資金狀況。

建立財務會計分析制度，有利于企業及時改善財務狀況、計劃工作、進行有效的財務預測。企業應該通過現金流量預算管理來做好現金流量控制。企業財務管理首先要注意企業資產是否能夠維持企業正常運轉，是否可以增加其價值，要注重現金流而不是會計利潤。企業應正確客觀地評估和控制財務風險，預測舉債經營會對企業造成的影響，對企業自有資金的盈利能力進行分析，進而對企業的發展產生明顯的推動作用。

五、結論

企業會計監督是隨運作環境變化而長期發展的動態過程，而會計監督的監控效果也會一次比一次更為有效。不能與時俱進的企業會計監督體系勢必有違企業集團組建它的初衷，也會為企業的穩健發展蒙上陰影。有效的會計監督是一項復雜的系統工程，是不斷提高會計信息質量的保證，是發展社會主義市場經濟的重要基礎。企業會計監督體系要發揮其最大效能，保持最佳狀態，為母公司和子公司的發展提高競爭力提供保障。只有加強企業的會計監督，建立單位監督、國家監督、社會監督三位一體的會計監督體系，才能保證會計行業良好的工作秩序，從而推動社會主義市場經濟的健康發展。

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[責任編輯：潘洪志]endprint