淺談內(nèi)部審計(jì)提升內(nèi)控質(zhì)效存在的問(wèn)題及對(duì)策

徐永超

[摘 要] 內(nèi)部審計(jì)是對(duì)組織各類(lèi)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的客觀、獨(dú)立的評(píng)價(jià)，具有易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、節(jié)約成本、方式靈活、可操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，能夠全面提升內(nèi)控質(zhì)效，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是在實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)缺少獨(dú)立性、客觀性，缺少制度對(duì)其約束，以及對(duì)審計(jì)內(nèi)容存在片面性問(wèn)題。因此，需要提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、內(nèi)審人員素質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量以及內(nèi)部審計(jì)的前瞻性，以提升內(nèi)控質(zhì)效。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)控質(zhì)效；對(duì)策

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2017）09-0040-02

內(nèi)部審計(jì)是提升企業(yè)內(nèi)控質(zhì)效的關(guān)鍵因素，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，還可以反映企業(yè)真實(shí)的效益。

一、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵和意義

（一）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)之父勞倫斯·索耶（Lawrence B·Sawyer）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對(duì)組織中各類(lèi)業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。通過(guò)國(guó)內(nèi)外企業(yè)的實(shí)踐，得出統(tǒng)一的觀點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)設(shè)置專門(mén)人員進(jìn)行的一種獨(dú)立、客觀的活動(dòng)，其目的是為了改善組織的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)于公司監(jiān)督和企業(yè)管理有著舉足輕重的作用，不同行業(yè)和領(lǐng)域會(huì)表現(xiàn)出特定的審計(jì)內(nèi)容。

（二）內(nèi)部審計(jì)的意義

隨著組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)者管理幅度與管理層次都會(huì)增加，人際關(guān)系的復(fù)雜程度更是呈現(xiàn)幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)，企業(yè)主為了了解基層員工是否遵循公司方針和程序運(yùn)行各項(xiàng)工作，杜絕企業(yè)內(nèi)部違規(guī)和舞弊行為，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。但是，在我國(guó)許多組織中，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量卻比較低下，特別是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、數(shù)據(jù)分析能力和如何避免過(guò)度控制方面，還有需要提升的空間。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題的研究，是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，同時(shí)也是提升內(nèi)控質(zhì)效的最佳途徑。

二、內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)于外部審計(jì)存在的，是審計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的一種反饋機(jī)制，決策者可依此彌補(bǔ)管理和運(yùn)營(yíng)上的缺陷，它可以避免財(cái)務(wù)管理漏洞、徇私舞弊行為、以及重大的業(yè)務(wù)疏漏，等等。內(nèi)審是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心工作，是企業(yè)組織架構(gòu)的有機(jī)組成部分，它對(duì)于內(nèi)控質(zhì)效有著突出的優(yōu)勢(shì)。

（一）更容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題

內(nèi)審人員對(duì)本單位的組織結(jié)構(gòu)、職能分工、規(guī)章制度、財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)流程、生產(chǎn)情況、銷(xiāo)售收入等都比較熟悉，同時(shí)與審計(jì)對(duì)象也相對(duì)熟悉，可以通過(guò)觀察他們?nèi)粘９ぷ鞯臓顟B(tài)，準(zhǔn)確地判斷出風(fēng)險(xiǎn)和隱患，才能有針對(duì)性地解決問(wèn)題。

（二）節(jié)約成本，方式靈活

由于內(nèi)審人員也是公司的員工，因此公司無(wú)需負(fù)責(zé)外聘人員的差旅花銷(xiāo)，而且時(shí)間也更加自由靈活，可以隨時(shí)隨地審計(jì)，有利于提高審計(jì)效率和效果。同時(shí)內(nèi)審人員能掌握本單位大量的第一手資料，因此減少了審計(jì)前搜集準(zhǔn)備的過(guò)程，內(nèi)審項(xiàng)目的實(shí)施可以隨時(shí)融合在其他項(xiàng)目中進(jìn)行，降低了時(shí)間和經(jīng)濟(jì)成本，還能實(shí)現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值。

（三）可操作性強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)的最終目的并不是懲罰某個(gè)人，而是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提出切實(shí)可行的處理意見(jiàn)和建議。內(nèi)審?fù)梢郧兄袉?wèn)題要害，才能利于所有部門(mén)更好地服務(wù)于企業(yè)，內(nèi)審人員還會(huì)對(duì)整改建議措施落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)控，保證問(wèn)題得到徹底地解決。

三、內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題

（一）缺少獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)最大的一個(gè)特點(diǎn)就是由單獨(dú)的組織獨(dú)立開(kāi)展工作。但是在實(shí)際工作中，特別是政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位，受人員編制等方面的原因影響，往往缺少獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，沒(méi)有獨(dú)立的審計(jì)人員必然影響內(nèi)審工作的客觀性。

（二）缺少客觀性

由于內(nèi)審人員也是組織內(nèi)的成員，接受本單位一把手的領(lǐng)導(dǎo)，開(kāi)展工作時(shí)，不可避免地受到內(nèi)部人際關(guān)系的壓力，很難客觀地審查評(píng)價(jià)各個(gè)環(huán)節(jié)工作完成的情況，影響了內(nèi)審工作地深入開(kāi)展。

（三）缺少制度約束

除了人際關(guān)系之外，由于企業(yè)缺少嚴(yán)格的審計(jì)制度以及規(guī)范化流程，也降低了審計(jì)作用。沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)操作作為制約，當(dāng)被審計(jì)人員與審計(jì)人員利益一致，內(nèi)審人員為維護(hù)自身的利益，又沒(méi)有相應(yīng)的處罰規(guī)定約束行為的時(shí)候，就會(huì)對(duì)被審計(jì)人員的行為采取默許的態(tài)度。

（四）審計(jì)內(nèi)容片面

內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)該只停留在表面，需要深入到工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)，才能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提出具有前瞻性、合理性的改良建議。如果審計(jì)只停留在完成上級(jí)部門(mén)的任務(wù)上，就很難挖掘企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審人員應(yīng)該自主選擇審計(jì)項(xiàng)目。

四、提升內(nèi)控質(zhì)效的對(duì)策

（一）進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

現(xiàn)時(shí)代的企業(yè)都面臨著內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到較為嚴(yán)重的制約，缺少完整的獨(dú)立性問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要組成部分，它的作用越來(lái)越受到重視，但是如果內(nèi)審部門(mén)不夠獨(dú)立，那么審計(jì)的結(jié)果就一定不會(huì)客觀，就會(huì)影響內(nèi)控質(zhì)效。具有豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好的職業(yè)道德的獨(dú)立董事所組成的審計(jì)委員會(huì)，能做出客觀有效的評(píng)價(jià)。一般來(lái)說(shuō)影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素有以下幾點(diǎn)：內(nèi)部環(huán)境、結(jié)構(gòu)體制、管理機(jī)制，因此為了進(jìn)一步提高內(nèi)審的獨(dú)立性，需要從這幾點(diǎn)因素著手。首先，要建立良性的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，不要因?yàn)閷徲?jì)人員檢查便人人自危，要在平時(shí)的工作中嚴(yán)格執(zhí)行崗位和職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)；其次，要從領(lǐng)導(dǎo)體制上保證內(nèi)審的權(quán)威性，保證適當(dāng)?shù)慕M織規(guī)模，才能使其不受各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系阻礙，實(shí)現(xiàn)實(shí)際意義上的獨(dú)立；再次，建立規(guī)范化的制度，用來(lái)約束審計(jì)行為，一切不客觀、不合規(guī)的審計(jì)結(jié)果都需要被追究責(zé)任，而一切阻礙審計(jì)公正性的賄賂、威脅行為，也將會(huì)受到嚴(yán)格的懲處。

（二）進(jìn)一步提高內(nèi)審人員的素質(zhì)

一名優(yōu)秀的內(nèi)審人員必須具備專業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律知識(shí)，同時(shí)還要熟悉本單位經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品和服務(wù)。因此，企業(yè)應(yīng)該招募擅長(zhǎng)不同技能的頂尖人才，每年定期組織內(nèi)審人員培訓(xùn)，才能提升他們的業(yè)務(wù)技能以及自身素質(zhì)。一般來(lái)說(shuō)內(nèi)審人員應(yīng)具備的素質(zhì)包括兩方面：一類(lèi)是基本素質(zhì)，主要是指職業(yè)道德素質(zhì)，企業(yè)為了提高內(nèi)審人員的責(zé)任心，防止“不作為”“慢作為”等行為，可以通過(guò)實(shí)施內(nèi)審責(zé)任追究制度來(lái)保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行；另一類(lèi)是特殊素質(zhì)，例如職業(yè)敏感性、職業(yè)洞察力和綜合分析的能力，這些能力需要通過(guò)廣泛的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和科學(xué)方法來(lái)獲得。內(nèi)審人員需要善于使用數(shù)據(jù)分析，因?yàn)樵趯徲?jì)數(shù)據(jù)比較充足的領(lǐng)域，可以用數(shù)據(jù)分析來(lái)代替檢查樣本，提升審計(jì)的效率，有條件的企業(yè)可以建立特有的專家意見(jiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)。內(nèi)審人員還應(yīng)當(dāng)對(duì)使用的方法不斷更新，因?yàn)殡S著企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷進(jìn)化，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的要求會(huì)越來(lái)越高，內(nèi)審部門(mén)需要跟上這種變化。endprint

（三）進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，控制企業(yè)內(nèi)部的薄弱環(huán)節(jié)，要求內(nèi)審必須要深入挖掘企業(yè)的管理指揮漏洞。首先，要建立更加嚴(yán)格和完善的質(zhì)量監(jiān)督管理機(jī)制，要結(jié)合各部門(mén)及員工的實(shí)際情況設(shè)置崗位職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)低于業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作能力和產(chǎn)出水平的，給予相應(yīng)的處罰。其次，在審計(jì)中如若發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，必須依事實(shí)與情節(jié)對(duì)相關(guān)部門(mén)和責(zé)任人嚴(yán)肅處理，要設(shè)置整改意見(jiàn)和整改期限，并定時(shí)進(jìn)行跟蹤回訪，直至審計(jì)意見(jiàn)得到徹底落實(shí)。再次，避免過(guò)度控制，內(nèi)審工作的意義不是“刷存在感”，因此設(shè)置工作指標(biāo)要合情合理，不可以對(duì)審計(jì)目標(biāo)單位吹毛求疵，給審計(jì)目標(biāo)單位留下挑錯(cuò)者、懲罰者的印象，這會(huì)對(duì)以后的工作產(chǎn)生負(fù)面影響。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一定要了解一個(gè)事實(shí)，自身的建立是為了更好地服務(wù)于企業(yè)，而不是給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成不便。

（四）進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)前瞻性

想要全體提升企業(yè)內(nèi)控質(zhì)效，就要在重大事件發(fā)生前制定審計(jì)計(jì)劃，才能更好地防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。要知道市場(chǎng)變幻莫測(cè)，行業(yè)技術(shù)、資訊每天都在更新，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)除了要在內(nèi)部建立規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)和流程外，還要將視野擴(kuò)展到組織外部，只有系統(tǒng)地了解企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境，才能規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下內(nèi)部審計(jì)工作以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為目標(biāo)，把問(wèn)題的數(shù)量作為考核審計(jì)部門(mén)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，造成很多內(nèi)審部門(mén)依照自己的計(jì)劃制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃。事實(shí)上為了提高審計(jì)前瞻性，制定內(nèi)審計(jì)劃一定要遵循企業(yè)的規(guī)劃目標(biāo)，只有解決問(wèn)題與矛盾才是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，才能改進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

五、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)本土企業(yè)經(jīng)過(guò)近40年的改革，規(guī)模發(fā)展越來(lái)越大，但是由于內(nèi)部審計(jì)存在一些問(wèn)題，對(duì)企業(yè)管理質(zhì)控效果和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判都產(chǎn)生了負(fù)面的影響。通過(guò)就目前內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，對(duì)文獻(xiàn)資料查閱和實(shí)際案例分析，提出合理的解決措施，通過(guò)這些系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，可以有效改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、質(zhì)量?jī)?nèi)控和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

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[責(zé)任編輯：史樸]endprint