我國企業稅收負擔研究

高玉芝

[摘 要]稅收作為國家的經濟命脈，對于經濟增長與社會公平有重要作用，然而，稅收負擔的合理性成為社會關心的熱點問題，而企業作為經濟發展的重要主體，直接影響著整個社會價值，因此，企業稅收負擔研究顯得尤為重要。

[關鍵詞]企業；稅收負擔；企業稅收

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.16.065

[中圖分類號]F279.2；F812.42 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）16-0-02

1 稅收負擔的涵義及分類

1.1 稅收負擔的涵義

稅收負擔是指因政府的課稅行為而相應減少納稅人的可支配收入的數量或份額，從而對其造成的經濟利益損失或使其承受的經濟負擔，反映一定時期內政府與納稅人之間的稅收分配數量關系。現有研究對于稅收負擔的涵義有不同理解，既包括稅收的形式與實現，又包括稅收負擔本身的范圍與限度；對于稅收負擔的研究既包含納稅人所繳納的稅收總額，同時又包含稅收人納稅額中可支配的收入份額，這是一種比例關系，既是一種宏觀考量，又是一種微觀研究。

1.2 稅收負擔的分類

稅收負擔的分類依據不同的關系有不同的方式，主要有以下兩種。

1.2.1 宏觀稅負與微觀稅負

宏觀稅負的主要考量對象是國家經濟所涉及的總體經濟指標，而微觀稅負考量的對象則是稅收特定時期內的某個特定個體所涉及的特定經濟指標。許多人會認為宏觀稅負就是微觀稅負的總和，而事實上并非如此，宏觀稅負與微觀稅負之間是一種相互影響和相互制約的關系，宏觀稅負作為微觀稅負的基礎，主要考察對象是國家職能與稅負轉嫁的因素，而微觀稅負的主要考量對象是每一個單獨存在的個體。

1.2.2 名義稅負與實際稅負

名義稅負與實際稅負主要根據納稅人的實際承擔量的差異進行劃分。名義稅負是法定稅率下的應納稅額與計稅依據的比值，而實際稅負則考慮到稅收優惠、稅收減免等一系列影響稅收收入的經濟因素，由此可見，實際稅負更能全面直觀地體現出稅負的實際情況，也是更加真實準確的。

2 企業稅收負擔

相對于宏觀稅負來說，企業的稅收負擔往往是指微觀稅收負擔，在稅收負擔的相對指標中，主要的考察對象就是企業的稅收負擔情況，可以對企業的整體情況進行綜合考量。此外，不同時期、不同行業的企業稅負也會有所不同，因此要想準確了解企業稅收負擔情況，還需要對企業所得稅負擔的實際稅率進行考量，通過有效的計量方法予以計算，確保企業稅負計算的準確性。

2.1 整體稅收負擔率與個別稅種稅收負擔率

整體稅收負擔率是企業稅收負擔的總和，也就是各類企業實際承擔的稅收總額在其同期主營業務收入中的比例份額。企業個別稅種的稅收負擔率主要考慮增值稅稅收負擔率，企業增值稅稅收負擔率是指企業在一定時期內的增值稅稅額與其主營業務收入之間的比例關系。

2.2 流轉稅負擔率與所得稅負擔率

流轉稅負擔率是指企業在一定時期內繳納的流轉稅占同期銷售收入的比率。所得稅負擔率是指企業在一定時期內繳納的所得稅稅額占同期銷售收入的比率。

3 我國企業稅收負擔現狀

3.1 我國企業稅收負擔總體較重

我國的宏觀稅收負擔受不同地區經濟發展影響，經濟發展水平也是各不相同，因而，稅負水平也是不盡相同，如國有企業和私營企業，土地增值稅、房產稅等。我國的企業整體稅收負擔較重，不利于企業的長遠發展，此外，我國的企業流轉稅稅負以及企業所得稅稅負等都較重，最終會導致稅收流失。

3.2 稅制設計不科學

我國的稅制設計不科學主要表現在流轉稅稅制設計的不科學和所得稅稅制設計的不科學。我國現階段流轉稅稅制就存在缺陷。增值稅是以商品在流轉過程中產生的增加值作為計稅依據而征收的一種流轉稅，一般為兩種情況：其一是核算企業稅負時分母為產品的增加值，這樣算出來的結果和企業的稅負基本一致或相同；其二就是通過核算企業稅負的時候將分母設定為銷售收入，這樣計算出來的結果則明顯不同。由此可見，增值稅是與我國的稅收負擔緊密聯系的。

3.3 稅收征管不健全

在我國現行的稅收體制下，納稅人需要在同一時間去國稅與地稅進行稅務登記備案，并且要同時被兩級稅務機構管理，由于各種納稅人的重復與交叉，就會出現大量信息不對等，因此會出現重復征收的問題。這樣就在無形中增加納稅人的稅收負擔，而這是由我國稅收征管體系不健全造成的。

3.4 信用體系不完善

完善的信用體系是市場經濟成熟與發展的標志，信用體系是否完善關系著人民的生活質量。對于納稅而言，誠實守信的納稅環境對于降低企業的涉稅成本以及減輕企業稅負等都是極為重要的，而信用體系的完善程度完全取決于信用評級機制的完善程度。金融系統以及眾多行業都是要重視信用體系的，依法納稅也是每個公民應盡的義務，信用評價體系更是依法納稅的重要因素。由于稅收體系沒有相關考核制度，因而，有的納稅人則不重視信用度，進行透漏等行為，這樣會直接影響企業的商業信譽。

4 我國減輕企業稅收負擔的對策

4.1 優化稅制結構，促進稅制改革

我國企業多數以流轉稅為主，但相關部門要時刻嚴防發生偷稅漏稅行為，就必須要加強稅收管理，遇到偷稅漏稅的行為要嚴懲重罰，同時，也可以通過減少稅基和降低稅率的方式來減輕企業壓力，從而降低名義稅負與實際稅負之間的差距，這樣可以促進經濟的可持續發展。

4.2 規范政府收入，加強資金管理

目前，我國財政收入中的重要部分就是政府的非稅收入，要想減輕我國企業的稅負水平就必須加強征收與資金管理，只有這樣才能完善我國的公共財政體制。政府可以從三方面加強資金管理：首先，政府可以通過人民代表大會制度來確立非稅收入的具體管理辦法；其次，政府要加大預算力度；最后，政府要將稅收作為收入主體，權衡一些收費項目，縮小不同水平之下的稅收負擔差異。endprint

4.3 完善稅收體制，加大稅收減免力度

政府可以通過減少稅收收入來完善稅收體制，加大公民對政府財務收入的監管力度，同時，政府可以采用直接或是間接的組合稅收優惠政策，來擴大稅收的減免范圍，調整相應的優惠政策，如對一些高新產業或是基礎設施產業給予政策優惠。

4.4 加強稅收籌劃，增大稅收風險管理

不同方式的稅收籌劃可以對降低企業成本起到行之有效的作用，可以通過資金流程進行財務會計核算，確保最大限度地降低企業稅收成本。企業要想將企業稅收籌劃的作用發揮到最大，就必須規范財務管理工作，要合理、科學、有效地進行各項業務的經營與投資，并且要時刻關注政策的發展動態，要深入解讀政策法規，要在遵守法律法規的前提下拓展業務，從而降低企業的稅收支出，以此來實現企業利潤的最大化。此外，企業還要考量風險預估，通過采取相應防御措施，將企業風險與損失降低到最小。

4.5 加強稅收征收管理，保證稅收征管質量

我國的稅收征管體系起步較晚，還有一些不完善之處。要建立完善的、完整的稅收征收管理系統，政府可以通過加強職能管理的方式，增加稅源監控的機構，實時地、動態地了解納稅人的經營情況，這樣能夠及時解決漏征、漏管等問題。除此之外，政府要簡化涉稅程序，或是減少不必要環節，同時要做好稅收的行政執法，監督與糾正不合理的行為。

5 結 語

稅收是一個國家的經濟來源，眾多的執政者和學者們都在研究稅收政策的建立以及相關問題，通過研究這些問題，能夠促進國家經濟增長以及社會發展，對于稅收負擔的研究是主要趨勢。稅收負擔的高低影響國家的財政收入，同時也能激勵企業創造出更多的價值，企業創造的價值直接影響著社會價值，因此對企業稅收負擔的研究至關重要。政府要積極尋找適合我國企業發展的公平稅負機制，對于促進社會經濟的可持續發展起著重要的引導作用。

主要參考文獻

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