國企內部審計風險控制分析

朱楓

摘 要：內部審計是一項客觀、獨立的專業性活動，主要通過建立規范化的方法，對組織活動進行評價，并改善風險管理，發揮控制和治理的作用，保證企業流程架構的合理性和內部控制的有效運行等，從而給企業增值。國企內審經過二十幾年的發展，雖取得了一定的成效，但現階段仍存在一系列問題，影響著企業的運營和發展。本文對國有企業內部審計風險進行分析，并且提出解決辦法從而促進企業更好的發展。

關鍵詞：國企內部審計；風險控制；分析

現如今，經濟一體化的趨勢非常明顯，企業的競爭激烈，企業內部審計在經濟中發揮重要的作用，所以要在激烈的市場競爭中有競爭優勢就要建立完善的內部審計制度，使得企業的經濟活動提供保障，改善企業的經營狀況，促進企業實現更多的價值，在企業內部審計進行完善時也會遇到很多的問題，要及時的盡心解決，使得企業提高規避風險的能力，促進企業的進步發展。

一、國企內部審計風險的內容

國有企業內部審計風險是指當被審計單位及其經濟活動事項的財務會計報告存在重大錯報、漏報，或者內部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執行，或者經營管理存在重大舞弊時，內部審計人員經過審計未能發現或失察，且發表不正確或不恰當的審計意見，造成審計對象和與之相關方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔這種責任的風險。

二、國企內部審計風險的原因

（一）內部審計缺乏獨立性

內部審計是公司治理不可或缺的重要環節，是企業自我約束機制的重要組成部分，也是保障企業財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、保證經營合法合規及資產安全的重要手段。但是，在現行國企的內審制度中，內審目標仍以財務上的查錯糾弊為主，簡單地把內部控制局限在財務領域。內審機構設置不健全，缺乏獨立性。在內審機構設置上，一些國有企業的內審部門在企業組織中的地位較低，甚至將內部審計歸總會計師領導，或是與其他機構合并，這樣，企業內審工作的開展會在受到不利牽制和干預，不能保證審計組織的獨立性，難以發揮內審機構的作用。

（二）內部審計的方法不足

目前，國企內審的主要審計目的是“查錯防弊”，內審人員風險觀念淡薄，審計風險控制因素考慮較少，更談不上運用最新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險。內部審計中抽樣技術雖已被廣泛應用，但是內審人員在運用這一技術時，基本上全憑審計人員的主觀標準和經驗來確定樣本規模和評價樣本結果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，形成審計風險。

同時，許多企業內部審計制度不完善，如審計機構缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復核；審計工作底稿不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質量控制無從入手；審計報告以協調關系為出發點，以肯定工作成績為基調，問題定性模棱兩可。這都使內部審計質量得不到保證，更談不上防范風險。

（三）內部審計的程序不夠規范

審計的程序對審計的結果也會有很大的影響，在實際的工作當中，工作人員對審計的工作參與不是很積極，審計部門為了提高工作效率，進行對程序進行縮減，忽視了審計的重要性，這樣會使得審計風險產生，也降低了內部審計的作用。

（四） 內部審計的質量不高

只描述現狀，對審計事項不進行評價，不表示意見是內部審計風險的一個特征。隨著國有企業內、外部環境的改變，企業會遇到許多以前未曾出現過的事項。一方面，由于許多事項本來就在發展變化中還沒有相應的評價標準，暫時還看不清孰是孰非；另一方面，有的內部審計為了避免審計風險，對所審計事項不敢定性，甚至不敢揭露，對所見的事項只就事論事，或羅列事項、數據，或描述現狀，不進行評價，就更不要說提供一些處理意見或為領導提供建設性決策意見了。

（五）內部審計人員的素質不高

進行審計工作要具備審計的素質，審計的素質有很多方面，主要有專業技能、職業道德、價值觀、工作責任，等等都都是影響企業的審計質量原因，我國的審計人員目前來看還不符合概念上的要求，還需要不斷不得提高。企業對審計的員工培訓不夠，對審計隊伍建設不夠，導致審計人員素質不高，審計人員缺乏改革創新意識和全局意識，職業道德規范不夠完善，阻礙審計工作的開展。

三、國企內部審計中風險控制的主要方法

國企內審應從傳統的查錯防弊轉向內部管理服務，從財務領域擴展到企業經營和管理的各個方面，做好內部控制評價，以內控為主線組織開展內部審計，使內審能夠更好地實現公司目標，監督管理企業內各部門的經營情況。

（一）建立獨立性的審計機構

國有企業內部的獨立性能夠自己影響企業內部審計的效果，所以要加強獨立性的建設。首先，企業應當授予內部審計部門適當權利以確保其獨立地履行審計職責，內部審計由董事會領導，使審計計劃安排、審計方法措施更有針對性，減少高管對內審的人為干預。其次，公司領導要使財務機構的權利和內部審計的權利分離，要提高審計的層次結構使得審計工作更具有系統性，內部審計人員必須是財務部門以外的，有良好的職業操守和專業勝任能力的從業人員。再次，企業要對審計部門的建設給予一定的支持，對建設撥出使用的經費，企業還要推行回避制度，加強內部審計的客觀性，建立審計委員會，具體領導內部審計工作的開展。另外，內部審計機構要有一定的處罰權，這樣才能充分體現內部審計的權威性。

（二）樹立風險意識，提高內審方法

在審計方法上采用以風險為導向的風險基礎審計模式，使審計風險與整個審計過程密切聯系起來，以風險的分析與控制為出發點，以保證審計質量為前提，統籌運用符合性測試、實質性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據，以控制內部審計風險。近年來，風險基礎審計在世界各國已廣泛應用，其原因就在于它從審計準備階段開始就考慮審計風險。我國國有企業內部審計也應盡快實現向這種審計模式的過渡，以提高審計質量。

（三）完善制度建設，提高內審質量

國有企業內部審計風險是客觀存在的，關鍵在于識別和防范。在審計工作中，內部審計人員要認真履行職責，保持應有的職業謹慎性，嚴格執行審計程序，并通過分析判斷，準確識別國有企業內部審計風險，制訂防范風險的措施。此外，審計人員應學會自我保護，以有效規避國有企業內部審計風險。

要根據中國內部審計準則及實務指南，結合所在組織的具體情況，以及日常開展的審計項目，規范基本審計程序，可以減少審計人員在工作中的隨意性。 同時，建立健全審計質量控制制度，機構和審計人員根據審計質量標準，使審計業務工作按照預定的審計目標，根據規范的審計程序運行，以便達到規定的質量水平，提高審計效率，降低國有企業內部審計風險。

（四）強化隊伍建設，提高內審人員的水平

建立有效的競爭激勵機制，加強對內部審計人員的考核，建立責、權、利相結合的激勵機制，以提高內部審計人員的積極性和責任感。建設好一支高素質的審計隊伍。首先，要求內審人員具有良好的職業道德和較高的政策水平，必須對內審人員進行職業道德教育，提高其道德修養和政策水平，牢固掌握國家財經法紀和企業規章制度，才能對企業財務收支和經營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價，為企業經營管理者提供生產經營決策的科學依據；其次，內審人員需要有較為扎實的基本功、業務能力和審慎的工作態度，同時要不斷的補充、學習各種新型的技能、工具。再次，要形成良好的風險控制環境。企業管理者素質等因素的提高也對控制環境起著至關重要的作用，減少對內審人員的“負面”施壓，從而有提高內部審計的獨立性和專業性。好的控制環境的建立，有利于充分發揮內部控制的作用。

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