企業財務報告的局限性及改進措施研究

薛鵬騫+林童+常瑛頡

[摘 要] 財務報告是企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。在全球市場經濟和會計制度的統一化趨勢下，提供更準確的財務信息越來越成為企業財務報告的重要內容，二十一世紀以來頻繁發生的世界性經濟危機更是揭露了財務報告多方面的局限性。本文通過從信息披露和報告模式兩方面分析了當前企業財務報告的局限性和成因，并針對目前存在的問題，提出應借鑒國外先進經驗、完善財務報告的建議，以豐富財務報告理論提供有益借鑒，努力提高財務報告質量，從而為我國經濟快速健康發展提供幫助。

[關鍵詞] 財務報告；局限性；信息披露；報告模式；建議

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）08-0154-02

一、研究背景

財務會計最重要的內容就是財務報告，財務報告也是財務會計問題的出發點和目標。各國的會計機構和很多會計研究者已經對現行財務報告提出了高度的重視并且開始嘗試進行研究和提出解決辦法。與他們相比，我們在研究財務報告上開始的時間稍微遲一些。隨著經濟的發展，企業經營風險越來越大，財務信息的不確定性也越來越高，即使企業財務報告能夠在經濟發展的浪潮中跟得上腳步，但依舊有一些局限性存在。本文從我國現行財務報告的局限性入手，分析現行財務報告局限性的成因，并且在分析產生原因的基礎上，提出我國現行財務報告的完善建議與改進措施。

二、企業財務報告的局限性

（一）信息披露內容不完整

1.非財務信息不足。企業的信息是紛繁復雜的，這些信息在傳統的會計確認與計量中，由于存在必須以貨幣表現的局限性，無法得到反應，隨著經濟環境的變化，這些信息越來越重要。

2.預測性信息不足。預測性和前瞻性的信息對于企業的管理者做出正確決策來講是非常寶貴的。之前的利潤都是按照以往計算收益和收入的方法來計算財務結果的。它在一定的環境下是適當的，由于傳統利潤缺乏相關性，非但沒有為財務報告使用者亮起紅燈，甚至還會對投資者產生不良影響從而產生錯誤的判斷。

3.對于風險信息的披露不夠充分。現實的工作中，幾乎不會有公司愿意在招股說明書中積極的披露能夠量化的信息。最近幾年，企業未來盈利能力和財務狀況會受到金融工具創新（衍生金融工具）而發生巨大的改變。可是，衍生金融工具的計量、確認、報告問題，由于我國現行財務報告體系的局限性而無法被妥善的解決。而這些問題不加以妥善解決就非常有可能影響投資者和企業管理者在決策時產生錯誤的判斷。

（二）財務報告模式局限性

1.各報表之前聯系不緊密。各財務報告之間的內容有所差異，財務報告無法直觀的展示出經營活動所產生的內容，報表的前后內容由于結構的問題無法很好的展示，這樣報告的使用者就不能無法從不同側面了解企業的經營狀況、現金流量、財務狀況，也不便于進行對比分析，也不能很好的了解其他性質活動對未來活動產生的作用，從而無法對投資決策和經營決策起到幫助的作用。

2.提供的分部信息不足。由于受不同情況的影響，集團內不同公司所處的環境不同，產生的結果也不同。從這方面講現行財務報告沒有很細致、多角度、多方面的展現企業面臨的機遇與風險，有很多信息不夠充分。

三、企業財務報告局限性的產生原因

（一）會計電子信息化不普及

會計時效性的缺失很大原因是由于會計電算化系統使用不夠廣泛。會計的電子信息化這幾年有星火燎原之勢，但是還需要一定的時間去發展和普及，很多地方即使意識到了會計電子信息化的必要性也沒有落到實處，即使采用了這個系統，使用的效果也不理想。

（二）財務會計報告未運用管理會計信息

管理會計在我國生根發芽的年頭不算多，由于管理會計的出現，會計才分成財務會計和管理會計。財務會計更注重過去，發布財務報表，而管理會計偏向未來，注重對未來的預測和分析，向企業內部提供數據，所以不采用管理會計或者采用了管理會計卻應用程度不高的話，想要對企業的綜合實力進行反應是很難得。如果財務會計報告可以利用管理會計的方式，通過管理會計的手段模擬出有關的預測信息，那么財務報告所列報的財務信息會更豐富翔實。

（三）現行財務報告的計量屬性

由于貨幣計價的制約性使得現行財務報告缺乏真實性。企業對會計記錄的內容進行匯總、劃分、排序，從而得出會計報告，而貨幣計量是會計賬簿的記賬基礎，但是有些能夠反應未來預測狀況的專利技術、人力資源、銷售渠道、市場占有率等對管理者、投資者十分重要的信息無法用貨幣來衡量，因此就被排除在外了，這些信息的缺失使得會計信息的有用性大打折扣。

（四）權責發生制及會計基本假設

權責發生制使得財務報告的信息標準化，標準化的來源是由于財務報告信息來源于權責發生制的假設和框架，但是也拉大了信息與信息使用者之前的距離。權責發生制可以讓企業更好的進行盈余管理，為企業合理規劃提供了良好的契機，但是與使用者之間的距離問題卻不可忽視。

四、企業財務報告局限性的改進措施

（一）無形資產和人力資源信息的披露

在披露的過程中，對于非物質形態的無形資產來說要盡可能的對其進行量化處理，可以采用表格、文字等方法進行明確的表示闡述，盡量充分的說明無形資產的價值、收益及風險等信息，這樣能保證信息披露的完整性和充分性，使會計報告的使用者得到更完整的信息，能做出更準確的決策判斷。

（二）財務預測信息的披露

對于企業來說，應該對財務預測信息進行說明，這樣才能吸引更多的投資者進行投資。對于投資者、債權人等財務報告使用者來說，自身的經驗及對企業的了解程度不如公司內部人員，根據企業以往的財務狀況并不可以將企業以后的情況做出準確的預測，企業為了更好地持續或者擴大經營，對企業的預測信息進行詳細披露說明是明智的選擇。然而財務預測報告很難具有完整性，技術的局限性使我國財務預測很難保證準確性，因此，企業應盡可能詳細的披露與預測相關的細節信息，以方便不同的會計報表使用者進行投資決策。endprint

（三）縮短財務報告周期

隨著經濟的快速發展，產品周期相比以往大大縮短，企業生產經營的風險也大大增加，不確定性空前高漲，因此如果想要獲取對決策有幫助的財務信息，那么就要縮短財務報告的周期。盡管現行財務報告是在持續經營和會計分期的假設下，按年、季度、月份劃分的，在經濟生活相對穩定的狀況下可以幫助財務報告使用者預測企業未來的財務狀況和經營狀況，但在時代發展的浪潮下依然顯得有些遲鈍，需要改進。

（四）建立提供適時信息的財務報告制度

隨著網絡技術的發展和電子信息化的普及，企業可以根據自身發展情況、行業發展動態和資金運營狀態對財務信息進行實時監測。但是企業也不能完全放棄現行的定期報告模式，而是在定期報告的基礎上，利用計算機技術進行實時報告，在任何需要的時候都可以產生報表，讓企業內部和外部人員在任何時候都可以得到企業的財務信息，以便于更好的進行投資、運營決策。

（五）普及會計電子信息化

企業在完成總體戰略目標規劃建立之后，要對企業持有設備大量的投入，并保證企業財務報表在運行期間的完整性、準確性和高效性。為符合上述要求，企業要為企業財務報告的具體專業操作人員裝配先進精密的計算機等設備和優良的財務管理系統。并且要保證在這個過程中會計財務報告操作人員能夠在優良的互聯網上進行操作，從而確保財務報告制作的每一個細節都能夠以互聯網為媒介得以解決，大大節省企業核算時間。在會計財務報告安全方面，企業要裝配專業的財務系統防入侵系統，并且制定相應的安全風險預防及控制機制。

（六）豐富財務報告內容

以往的經濟活動為會計報告制作依據是現行財務會計報告的主體，然而如今經濟全球化要求財務會計報告提供企業發展趨勢的信息將兩種會計體系很好的協作共用，因為信息決策者利用財務報告預測企業未來的發展趨勢，信息決策者用現行財務報告可以更加準確詳細的反映企業在過去的經營狀況、現金流量、財務狀況。企業可以在財務預測會計信息的方法上進行優化，增加財務報表對外披露項目和添加財務報表附注，更加全面的具體體現會計信息，保證企業運營的安全合理。

（七）加強各報表之間的緊密性

在現行財務報表中，所有運營過程中的現金流量都是孤立顯示在現金流量表中的，而經營活動在利潤表和資產負債表中則沒有單獨被列示，造成了經營收入與現金流量之間不可比的情況，盈利能力和效果很難評價；而且財務報告使用者無法看出企業經營活動嘴凈資產產生的影響以及企業挖掘各種資源的能力。因此將各報表之間的內容聯系的更緊，可以使相通的財務信息展示的更突出，讓信息的使用者更好的分析和判斷企業資金的變動，可以更好的反應企業的財務狀況。

五、結論

我國的資本市場正處于飛速發展的時期，股權分置系統也正在變革的年代，中國上市公司的股權結構也隨之完善。目前的企業財務報告由于局限性的緣故，已經不能滿足企業制度變革的要求。本文先對財務報告的含義、重要性進行了描述，提出了信息披露不完整、信息時效性缺乏等問題，分析了產生這些問題的歷史性原因、制度性原因和企業自身原因，并提出了提高財務報告信息披露內容的完整性等改進措施。本文還存在很多不足和缺陷。在本文中關于財務報告改進的方向，本文重點從增加披露和事項法報告模式上著手來降低會計信息的不確定性，確保會計信息的決策相關，而從計量角度研究財務報告改進的論述不多，這也是一個值得深入研究的重要方向。

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[責任編輯：潘洪志]endprint