淺談營改增對工程造價的影響

謝時維

【摘 要】在現(xiàn)代社會的快速發(fā)展下，我國的稅收正在逐步的進行改革，同時也取得了一定的成績。建筑工程企業(yè)執(zhí)行營改增的政策，一方面存在著一定的優(yōu)勢，同時也存在著不利的一面，對此，企業(yè)還需要不斷的進行研究，盡量的將利益實現(xiàn)最大化的目標(biāo)，促使建筑企業(yè)能得到更好的發(fā)展。本文筆者對營改增對工程造價的影響進行了分析探討。

【關(guān)鍵詞】營改增；工程造價；影響

所謂“營改增”，顧名思義就是營業(yè)稅改增值稅。總的來說，就是要將需要繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目轉(zhuǎn)變成增值稅，這一轉(zhuǎn)變的一大優(yōu)點在于增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分進行納稅，進而避免了重復(fù)納稅。“營改增”的出現(xiàn)，主要是依據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢：財稅體制改革、企業(yè)賦稅等環(huán)節(jié)，進而帶動服務(wù)行業(yè)的發(fā)展、促進經(jīng)濟的發(fā)展，同時也對工程造價造成了深刻的影響。

一、打破原有的造價模式

“營改增”不僅是關(guān)乎稅收制度的變化，更可能會帶動新一輪經(jīng)濟發(fā)展的局面出現(xiàn)。而1994年的分稅制改革具有歷史性的轉(zhuǎn)折性意義，它的本質(zhì)實質(zhì)上是中央與地方稅收歸屬的重新調(diào)整，它在一定程度上拉大了貧富差距。“營改增”是對稅收制度與稅率的變更，當(dāng)然它也很有可能會造成另一種局面出現(xiàn)。當(dāng)前，國家所征收的增值稅已經(jīng)徹底打破了傳統(tǒng)的建筑產(chǎn)品造價組成，一方面給建設(shè)企業(yè)本身造成了巨大的沖擊，另一方面也對整個工程產(chǎn)業(yè)鏈和上下游產(chǎn)品形成了影響。然而，“營改增”對固有的造價模式所形成的沖擊不容小覷，基于工程造價體系，其工程計價規(guī)則、計價依據(jù)、造價信息、課稅對象、計稅方式及計稅依據(jù)都要受到不同規(guī)模的影響。而且施工項目核算在“營改增”后難度增大，主要是由于建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制發(fā)生了極大的變化，相應(yīng)的各項后續(xù)內(nèi)容也必然有所調(diào)整。這樣一來，建筑企業(yè)的投標(biāo)工作就會變得更加復(fù)雜，投標(biāo)書中的直接成本一般是不包含增值稅進項稅額的，而且在當(dāng)前的實際施工過程中，很多建筑企業(yè)在編制標(biāo)書時不能較好地預(yù)測有多少成本費用可以取得增值稅進項稅額。如果建筑企業(yè)要想執(zhí)行最新的定額標(biāo)準，那么就需要對施工預(yù)算進行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要因此而重新進行編制，造成一系列的后續(xù)不確定性需在建筑公司統(tǒng)一抵扣后分配到各項目才能確定，這就需要項目經(jīng)理的經(jīng)營、財務(wù)能力需要加強。同時，對投標(biāo)分析也要更為細致。

二、帶動經(jīng)濟環(huán)節(jié)-工程造價計價

“營改增”的最大作用就是連帶作用，它是環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷的。然而，因為人們在實際操作中常常出現(xiàn)一般納稅人或者小規(guī)模納稅人的情況，使得抵扣的規(guī)則不僅相同。這里的“小規(guī)模納稅人”指的是年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準小于500萬及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人，它在一定條件下也會轉(zhuǎn)化為一般納稅人，但一般納稅人通常不能逆轉(zhuǎn)，即不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。因稅率的不同，可抵扣規(guī)則也會變得不同，由此帶來一系列的定價、組價、計價、報價和造價也會變得復(fù)雜。那么，由此很多人認為“營改增”下的計價規(guī)則應(yīng)堅持“價稅分離”，比如人工、材料以及機械等，全部采用“裸價”的方式，信息價和市場價采集與發(fā)布都要實行“價稅分離”，同時還要考慮市場價格的上行因素，進而優(yōu)化和重構(gòu)計價體系。要使得新的計價體系更具完整性、適用性、嚴謹性。一般而言，建設(shè)型企業(yè)的進項稅額包括大宗材料和分包商等。在實際操作中，大宗材料若一般納稅人的增值稅率為17%即可抵扣；若小規(guī)模納稅人則比較適用簡易計稅方法，征收率為3%即不得抵扣。分包商若一般納稅人的增值稅率為11%即可抵扣；若是小規(guī)模納稅人則適用簡易計稅的方法，征收率為3%則不得抵扣。一旦實行“營改增”以后，由于所涉及的內(nèi)容包括抵扣進項稅、專業(yè)分包等“潛規(guī)則”，就會導(dǎo)致總包費率被改寫或重新約定。

三、對造價預(yù)算升降及權(quán)重的影響

不難發(fā)現(xiàn)，營業(yè)稅和增值稅在本質(zhì)上是存在差異的，營業(yè)稅相當(dāng)于價內(nèi)稅，而增值稅相當(dāng)于價外稅，它們在理論上存在稅額承擔(dān)者不同的問題，這就使得預(yù)算造價和傳統(tǒng)方式存在差距，相應(yīng)地對工程造價自身也會產(chǎn)生巨大影響，導(dǎo)致工程施工中的成本有升有降，造價預(yù)算沒有實際意義。同時，在建筑工程施工時，工程造價對人力、機械、環(huán)境等五大因素的造價權(quán)重不同，而增值稅在進行費用計算的時候，通常都是根據(jù)交易方的納稅規(guī)格及類型對產(chǎn)品進行含稅價格的換算，而對于機械與人力這兩大因素來說，因其合作方的納稅規(guī)格不同，使得計算過程中各大因素的造價權(quán)重并不穩(wěn)定，特別是與造價預(yù)算之間的差距較大。

四、對實際建筑工程成本控制的影響

建筑的成本預(yù)算與建筑施工時的各個環(huán)節(jié)是密不可分的，所以“營改增”后的工程造價要將這些內(nèi)容和因素考慮進去。舉個例子，一個建筑行業(yè)是一個上游的建筑供應(yīng)商，它在經(jīng)營管理過程中，依照傳統(tǒng)的稅收方式，需承擔(dān)的稅額是工程造價成本減去分包造價的3%，而我們知道，增值稅下的稅額大小是不包含稅收入和進項稅額的，且如果建筑工程的進項稅率大于8%，它的工程造價成本就會明顯降低。而事實上在“營改增”改革制度出臺后，更好地把握進項稅額率大于8%成為一大焦點和難點，所以我們更需要加強對建筑成本的控制，減少相互之間的差異，從而提高工程造價的實際作用。

五、推行全面價稅分離

推行全面價稅分離也就是以當(dāng)前報價作為前提，扣掉原先計取稅費3.42%左右以后，再把原報價當(dāng)中就已包括稅費減掉，達到真正裸價效果。裸價前提下對價格進行重組，并對調(diào)研各類材料價格予以細化。因為開具的增值稅同專票抵扣以后，除稅外市場價上行因素是否存在暫不確定，所以對取費價格予以重新確定。該測算模式，會讓建筑企業(yè)的投標(biāo)工作越發(fā)復(fù)雜。打個比方，對招標(biāo)書編制過程中燃料、原材料等直接性成本并未包括增值稅的進項稅金，但是具體施工時，對標(biāo)書進行編制卻難以對成本進項稅額加以精準預(yù)測。這無疑就等同于增加大量測算方面工作量，經(jīng)數(shù)據(jù)累積，才能對市場價格的上行因素達到有效控制。不再收取原工程結(jié)算收入所得營業(yè)稅，而稅金內(nèi)容顯示的是不含稅市場價格、增值稅還有附加稅費的總和。這樣測算下來，全部價稅分離會使收益減少6.01%左右。

六、結(jié)束語

眾所周知，建筑行業(yè)近年來發(fā)展十分迅猛，但同時其競爭也十分巨大，很多人認為它是一個“薄利的行業(yè)”，而“營改增”還可能會導(dǎo)致其凈利潤率出現(xiàn)大幅下降，加重企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，影響工程造價的各個方面。作為建筑行業(yè)，應(yīng)該變被動為主動，轉(zhuǎn)危為機，改變粗放落后的管理方式，進行專業(yè)技術(shù)方面的創(chuàng)新，這樣才能維持和推動建筑行業(yè)的繼續(xù)和穩(wěn)定發(fā)展。

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