我國醫藥行業內部控制優化研究

邵仲巖，張聞煜

（齊齊哈爾大學經濟與管理學院，黑龍江齊齊哈爾161006）

我國醫藥行業內部控制優化研究

邵仲巖，張聞煜

（齊齊哈爾大學經濟與管理學院，黑龍江齊齊哈爾161006）

醫藥行業的發展對人民健康和經濟發展有重要影響。現按照管理層管理和經營層執行角度對醫藥行業內部控制現狀進行研究，首先闡述醫藥行業內部控制現狀，之后針對現狀進行原因分析，最后結合其他行業、國外先進管理經驗對我國醫藥行業內部控制進行優化。

醫藥行業；內部控制；優化對策

一、我國醫藥行業內部控制現狀

盡管在我國內部控制體系的標準已經有明確要求，但各家企業之間的情況千差萬別，實行內部控制的結果也各有不同。以2015年為例，根據迪博內部控制指數顯示，醫藥行業共149家，剔除6家指數為0的企業，其他內部控制指數在700以上的企業有31家；600-700之間有85家；600以下有27家，其中有3家低于400，如表1所示。

表1 2012-2015年醫藥行業迪博內部控制指數

從指數顯示情況看來，2015年內部控制指數排名前十的企業中有5家是制造業，醫藥行業中排名第一的云南白藥在全部行業排名中尚未進入前50。我國醫藥企業多已存在內部控制體系并在經營中得到使用，但受到種種因素的制約和影響，行業整體內部控制水平相對一般。

二、我國醫藥行業內部控制存在問題

（一）管理層內部控制存在的不足

第一，管理層對于內部控制的重視程度不足。醫藥行業中銷售人員在員工比例中占大多數且長期出差，為了擴大市場、滿足銷售目標等情況，管理者對于業績良好的銷售人員格外“寬容”，對其在工作中違反某些制度要求表示默許，這就導致制度硬性要求達不到效果。

第二，人才儲備不足。醫藥企業的發展需要高質量的專業人員作為支撐。具有醫藥相關專業知識的員工對企業的發展十分重要，需要其了解行業發展、政策變動情況并且負責培訓。這類人才在市場上數量有限，加上企業出于節約成本等原因考慮聘用兼職人員，存在不能及時解決問題的情況。

第三，部門職責劃分不清。在業務發生過程中涉及到多個部門屬于正常情況，但在流程當中存在部門職責交叉就導致了推諉情況出現，出現需要進行后續解決跟蹤的問題涉及到兩個及以上部門，這時問題劃分解決就根據領導的意見進行處理。加上醫藥行業特點，業務通常是按“線”進行，財務人員負責該線全部地區核算，銷售人員只針對負責地區進行溝通。無論是財務還是銷售，都各自負責各自部分，進行平行管理，無牽頭部門進行管理考核，造成管理資源的浪費且容易出現管理盲區，極易出現某一省區各條線同時管理或同時不管理的情況。

第四，缺少應急處理機制。醫藥行業屬于高風險行業，從研發生產到儲存銷售中間經歷多個環節，每個環節都有可能對產品質量產生影響，而產品質量一旦發生問題對企業的影響幾乎是致命的。對于高利潤的醫藥行業而言，可能會存在利潤造假、偽造合同等情況，問題被發現時對企業的形象和信譽都會產生影響。應急處理機制在處理突發事件中會為企業帶來很大幫助。但建立應急處理機制需要占用一定的資金和人員，盡管國家食品藥品監督管理等部門已經明確制定措施，但企業按照規定進行設計執行的卻不多。

（二）經營層內部控制存在的不足

第一，財務管控職能沒能得到有效發揮。企業進行年度預算時會由各部門參與、制定年度費用預算，財務部門制定預算樣表，對預算進行合理控制以及對比分析。對于預算的限額各部門理應清楚明確，按照計劃執行并進行嚴格控制。但在實際執行中，由于受到管理者重視程度以及各部門員工對制度了解程度的影響，存在超出合理預算的情況。預算制定后執行情況不理想，其硬性約束作用沒有發揮出來。

第二，應收賬款管理寬松。醫藥企業為了提高銷售額、搶占市場，對于應收賬款的管理較為寬松，存在壞賬的風險性也較大。各醫藥企業對應收賬款回款的期間和限額均有明確規定，但受市場需求和客戶要求影響，醫藥企業產品銷售價格變動頻繁、變化性大且各地區標準不統一。在活動期間客商經常申請超額授信、逾期回款，大多時候企業會表示同意，導致產生壞賬的可能性大大增加；政策的經常性變動對于企業管理部門員工工作難度和工作量也有所增加，導致管理難度加大。

第三，信息系統不完善。醫藥行業業務流程復雜、涉及部門多，加上國家各項政策要求限制、市場復雜，對管理水平要求高。這就要求醫藥企業溝通和信息傳遞的全面性、靈活性、及時性和有效性。在業務流程中信息的傳遞多為縱向傳遞，通過流程審批等程序軟件進行，但部門與部門之間橫向溝通缺乏軟件平臺，不能保證信息及時傳達給各部門員工。

第四，審計效力低。按照規定，醫藥企業內部設有審計部門，專人專崗的定期和不定期審查相結合的方式進行審計，但受到人員數量和專業素質的限制，加上醫藥行業業務復雜性、多樣行的特點，不定期審計制度基本形同虛設。高回報意味著高風險，各部門涉及到內部審計時能做到配合工作，但處于自身發展也采取隱瞞保留的態度；若審核工作不夠細致，問題就存在被隱藏的可能性。還有，縱使內部審計部門與被審計部門相互獨立，但雙方在利益、目標、領導指引約束等方面有著千絲萬縷的聯系，難以保證其獨立性。

三、優化醫藥行業內部控制對策

（一）管理層內部控制優化對策

作為內部控制體系的主要制定和引導監督層，管理者對制度的重視程度和執行情況起著很大的標桿作用。管理層應當從自身做起，嚴格執行內部控制標準，并將內部控制與企業日常經營活動相融合。提升內部控制環境建設高度，結合發展目標、提升到戰略層面，以便全員意識到內部控制建設執行的重要性。對于違反內部控制規定的情況，按照制度進行處罰，不能因為自己認為可行或人情關系免除處罰，維護制度的公正性和權威性。

對管理部門員工數量和質量進行提升，保證有足夠人員完成工作，采取措施管理“吃空餉”員工，不能因為個人感情因素對員工有所差別對待。既要引入并通過薪資獎勵、領導認同、企業歸屬感等方式留下技術能力強的專家型人才，也可以和高校合作進行委托培養。實行員工多元化培訓，設立人才培養計劃，培養多方面人才，使員工在提升專業技能同時學習新知識，實現和企業的共同成長。

定期組織各部門召開會議對業務流程進行梳理，在會議過程當中明確各部門職責，特別要求新入職員工參加，能夠對各部門工作情況和職責盡快了解。由于公司不斷發展、政策變化等原因導致部門間產生職能交叉情況，也可以借助會議進行問詢和劃分，明確職責。加強流向管理，設置牽頭部門或增設人員崗位對客商進行考核，在平行管理基礎上對各條“線”進行縱向管理，避免資源浪費，減少管理盲區。

按照相關部門規定建立應急處理機制，劃撥專款作為備用。為了節約資金，企業可以針對緊急各類緊急情況在各部門員工中進行選拔培訓，日常仍進行本職工作，一旦出現情況各部門人員迅速組隊投入補救。

（二）經營層內部控制優化對策

建立財務預警系統，加強事前預算事中監測。編制預算前，各部門應結合企業發展戰略，存在疑問及時與財務人員進行溝通。考慮市場變化情況和各部門需求進行彈性預算，避免憑借主觀經驗進行預算編制，增強預算編制的科學性、合理性。改進預算執行情況，充分發揮預算的控制作用，將規定落實到制度。對于不能準確核對預算情況的部門應定期向財務部門進行匯報，確定預算是否超出比例，由財務部門作出分析評論并提供預警。

設置專人專崗進行信用風險管理，對客商各條線的應收賬款金額和回款情況做出統計，設計欠款、回款明細表，及時對應收賬款回款情況進行統計并向銷售人員、管理層以及客商反饋。當客商申請逾期還款或超額授信時向崗位人員進行信息詢問，對信用等級良好、合理風險范圍內的予以批準。完善企業具有自身特色的信息系統，增設管理軟件模塊。由財務部門牽頭，要求各地區負責人、倉庫等部門按期匯報銷售、出庫情況，三者進行核對保證數量金額上相符。使用OA、LYNC、釘釘等軟件，設置溝通機制對信息傳遞、反饋方式、溝通對象和內容進行規定，暢通溝通渠道。

在確保審計人員職權前提下，定期進行輪崗保證獨立性。將定期審計和不定期審計相結合，設定每次審計的側重點。增強審計人員自律意識，定期學習考核違規處理辦法，一旦發現問題嚴格按照規定處理；定期進行培訓考核，不是要求所有業務處理辦法全部了解，掌握核心關鍵點、重點審核部分即可，也要對審計人員職業思維和敏感度進行培養。實現審計工作現代化，將信息技術手段與傳統表格相結合，現場審計與非現場審計向結合，提高審計效力。

四、結論

通過對醫藥行業內部控制中普遍存在問題進行分析，可以發現我國醫藥企業基本會設置內部控體系按照標準執行程度有待提升。管理層從制度決策上、經營層從執行實施上進行改進，符合醫藥行業特點。在激烈的市場競爭環境中，各家的組織架構、制度均有所差異，企業應考慮行業情況結合自身目標和經營特點完善管理，提高經營效率，為長期發展提供保障。

[1]張 然，胡一川.企業應收賬款內部控制缺失后果案例分析[J].新會計，2012(7)：10-12.

[2]王愛群.高成長企業內部控制問題與對策[J].東北師大學報：哲學社會科學版，2016(2)：129-132.

［責任編輯：紀姿含］

F275

A

1005-913X（2017）08-0130-02

2017-05-18

齊齊哈爾大學2016年研究生創新科研項目(YJSCX2016-033X)

邵仲巖(1972-)，男，哈爾濱人，博士，副教授，碩士生導師，研究方向：內部控制、人力資源、組織管理；張聞煜(1992-)，女，哈爾濱人，碩士研究生，研究方向：內部控制。