探析工程造價審計風險及防范對策

夏少全

摘 要：本文針對工程造價審計風險，分析了工程造價潛在風險的成因，并有針對性地提出了防范工程造價審計風險的對策和建議。

關鍵詞：工程造價 審計風險 成因分析 防范對策

引言

作為工程造價控制關鍵環節的工程造價審計風險是解決投資膨脹現象的有效措施，其定義是：審計人員在實施工程造價審計后發表不恰當審計意見的可能性。它貫穿于項目決策、設計、施工、竣工驗收和投資運營的全過程，具有外部敏感性更強、專業結構范圍廣、審計環境復雜、溝通技巧性強和專業判斷更多等業務特點，因而審計風險也較大。

1、 工程造價審計風險的成因分析

工程造價審計風險是客觀存在的，其產生的原因是多方面的，具體如下：

1.1 建設項目的敏感性和復雜性。國家投資建設項目的敏感性、大規模投資過程的可變性、由于專業范圍廣而引起的審計結論的爭議性和確定性和因為建設項目的長期性而導致的建設成本估計的困難性，這些都會導致審計風險。

1.2 施工過程的多變性。多變性不僅來自項目實施過程程序復雜性、財務環節的多樣性和人為因素和自然條件制約，還來自建筑材料價格的起落政策、法規的廢止、調整和起用等，顯然這給審計人員的審計工作提出了更高的要求。

1.3 建設方和施工方利益的不一致性。由于建設方和施工方利益不一致，就會失去對建設情況的介紹失去客觀性，這給審計工作帶來風險。還有因為建設方造價施工方收取的管理費，還有雙方相關人員的相互串通和徇私舞弊，都會使審計工作存在風險。

1.4 工程合同的性質認定存在的爭議性。由于《審計機關國家建設項目審計準則》和《政府采購法》的出臺，國家建設項目工程建設合同原則上適用合同法的一般規則受到了挑戰。一旦問題發生，審計部門有權根據《審計法》及其實施條例、《行政復議法》和《行政訴訟法》的規定，對利用建設合同對損害國家利益和公共利益的行為予以制止，當然，國家建設項目工程造價審計的被審計單位和施工企業等相關人可申請行政復議和向人民法院提起行政訴訟。

1.5 審計人員的素質缺陷。尤其是基層審計機關，常常是一個人充當多面手，邊干邊學，遇到各專業中缺乏統一標準的問題時，審計人員難有準確、合理的判斷，這些缺乏專業勝任能力的表現都會產生審計風險。此外，由于某些審計人員職業道德欠缺，對審計發現的問題視而不見或是知情不報，也給工程造價審計帶來風險。

1.6 介入審計的滯后性。實踐證明，審計單位對工程造價審計的介入大都是滯后的，雖然財務收支實施審計相對容易，但如果要對某一具體項目進行現場考察和分析的困難程度增大。

1.7 社會人力與技術資源的參與。審計機關限于工程技術力量，常常將工程造價審計交給所聘請的專業技術人員或委托社會中介機構完成，由于社會人力與技術資源情況不明，導致了審計風險。

2、 工程造價審計風險的防范與控制

2.1 建立健全工程造價審計的法律法規。目前，由于工程造價審計的相關法律制度的滯后而造成的工程造價審計的行政訴訟案件層出不窮。因此，建立健全較為明確的工程造價審計法律制度，特別是明確工程造價審計結論在《合同法》中的法律地位，在現階段顯得尤其重要。

2.2 將風險意識貫穿于工程造價審計全過程。和其他審計項目相比，工程造價審計風險更大。開展工程造價審計工作時，要注重內控制度的測試、風險的評估和各個方面監控的管理，同時審計人員在進行工程造價審計時，要提高警惕，想方設法化解審計風險。

2.3 建設高素質工程造價審計人員隊伍。一是提高審計人員政治素質，可以通過對政治理論的學習來實現。二是提高審計人員的業務素質，主要包括改善審計隊伍的專業能力。三是提高審計人員的道德素質，可以通過學習先進人物光輝事跡和偉大人物的先進思想等方式來實現。

2.4 加強管理控制與協調。首先，安排工程造價審計計劃要量力而行，工程造價審計任務與工程造價審計力量要基本匹配。其次，審計組人員搭配要注意專業結構組合，主審必須專業知識豐富。第三，審計人員要在審計過程中注意與被審計單位現場施工管理人員的溝通和協調，就有關問題在第一時間與他們達成一致，以便有效防控審計風險。

2.5 謹慎利用社會審計人力與技術資源。首先，謹慎選擇聘請的專業技術人員或委托的社會中介機構，在對擬聘請對象的執業資質、技術力量、以往執業情況、誠信度進行詳細調查了解后再進行委托；其次，明確責任，對委托社會中介組織審計的項目，要簽訂《審計業務約定書》，明確雙方權利、責任和義務；第三，對委托社會中介機構審計的工程造價項目，要做好監督和管理工作；最后，建立委托社會中介組織審計管理制度，從源頭上降低委托審計的風險。

2.6 加強對工程造價審計準確性的考核力度。首先，把審計結論的準確性作為目標管理考核的指標之一，增強審計人員的責任心，防范審計風險。其次，采用工程預結算金額定額措施，即超過部分的審計費由施工單位支付，有效地減少了施工單位高估冒算現象，目前該措施以實現推廣應用。再次，加強對委托審計項目的歸口管理，把好審計質量關。采用內部審計力量和工程造價咨詢機構相結合的方法，即將少量建筑工程項目委托給工程造價咨詢機構（含會計師事務所）審計，并對其嚴格要求，要求其嚴格按照審計工作的工作程序和作業規范進行審計，保證審計過程的客觀性和公正性。

3、小結

盡管工程造價審計風險客觀存在，但只要工程造價審計人員在實踐中加強認識，與設計、監理、施工等有關方面密切配合，共同把關，同時保持良好的職業道德（愛崗敬業、公正、公平、不循私情）和提高專業基礎技能（熟練掌握工程量清單計價法和相關的技術規范、技術標準），嚴格依法進行審計，完善管理制度，就一定能夠辨別、防范和化解審計風險，從而推動審計事業的發展，最終提高建設工程的經濟效益。

參考文獻

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