淺析中小企業會計師職業道德建設

黃燕

摘 要：中小企業會計師是經濟信息的鑒證者，促進社會主義市場經濟健康、有序、快速發展。近年來，中小企業會計師職業道德建設得到人們的普遍關注。本文采用規范研究方法對淺議中小企業會計師職業道德建設進行了探討。

關鍵詞：中小企業會計師職業道德建設；現狀；對策；專業勝任能力；監管

1 中小企業會計師職業道德的重要性

從職業道德與社會風氣的關系來看，加強注冊會計職業道德建設，有利于良好社會風氣的培養和形成。中小企業會計師良好職業道德會對社會風氣產生一種健康向上的促進作用，從而有利于良好社會風氣的培養和形成。

從職業道德與經濟的關系來看，加強中小企業會計師職業道德建設，促進社會主義市場經濟的健康發展，中小企業會計師職業道德產生于一定的經濟基礎之上，基礎經濟是注冊會計職業道德賴以產生、存在、發展的基礎和根源，因此，中小企業會計師職業道德必須適應社會主義市場經濟的需要。

2 我國中小企業會計師職業道德低下的現狀分析

（一）專業勝任能力和執業責任方面不達標

中小企業會計師專業勝任能力較低，具體表現在中小企業會計師在資本市場博弈中自身行為的不規范，職業風險意識差，執業質量不高等。執業責任方面，沒有很好明確中小企業會計師所應承擔的責任，疑惑事件屢次發生，但責任不明。由于中小企業會計師審計質量等方面存在問題造成的疑惑事件在中國已發生了多起，但真正追究責任的不多，追究責任后依法處理的更少，而且還有許多的不公正問題沒有追究。

（二）職業道德低下，職業紀律達不到標準

當今中國會計職業界的一個突出問題是道德缺失。主要表現在三個方面：1、獨立性不夠，受潛在利益的驅使，實質上難保不偏不倚；2、客觀性不足，在執業過程中，不從實際出發，不注重調查研究，常常以個人的主觀意愿、好惡或偏見行事；3、自制力差，常常利用自己的身份、地位和執業中掌握的委托單位的資料和情況為自己牟私利。職業道德的缺乏使審計失去了靈魂，使會計行業失去了基石，必然導致信用短缺，假賬泛濫。

（三）中小企業會計師行業尚未達到完備程度

一套完備的職業道德規范是該職業界道德意識和道德行為成熟的主要標志之一。我國目前尚未達到這樣的程度。我國僅有一部《職業道德守則》適用于中小企業會計師。從我國目前情況看，中小企業會計師普通教育和繼續教育尚無足夠的職業道德內容，對違規案例的查處力度不夠，準則種類不齊等等，機制尚未形成。

3 強化中小企業會計師職業道德建設的對策

（一）提高中小企業會計師的專業勝任能力

加大中小企業會計師職業道德教育力度。中小企業會計師應注意加強自身職業道德修養。中小企業會計師應保持良好的對等執業心態、強化服務意識，將公眾利益或社會責任作為職業道德規范中的最高原則。

（二）完善我國中小企業會計師職業道德規范體系

我們應該借鑒國外先進經驗，結合我國中小企業會計師的執業實踐，盡快制訂相應的具體準則，使職業道德規范形成一套科學、完整的體系，真正發揮其規范與約束的效力。中小企業會計師職業界的主要目標就是對公眾的責任，因此，在基本準則中應進一步突出公眾利益的要求。由于中小企業會計師違反職業道德的有關情形及其應受到的懲罰作出原則性的規范，故在基本準則中增加有關職業道德裁決和處罰的內容，以體現職業道德規范的權威性。為了增強職業道德規范的可操作性，應當盡快制訂、頒布有關的職業道德具體準則。

（三）加強中小企業會計師職業道德監管

1、加強財政部門對中小企業會計師行業的行政監管。一是按照《會計法》規定，加大對會計師事務所出具的審計報告的程序和內容的監督抽查力度。二是從嚴查處會計師事務所和中小企業會計師的違法行為，形成監督檢查公告查處一點、教育一片的社會影響力。

2、加大對違規案件的查處力度。成立一個具有獨立法人地位的行業監管管理委員會。對影響重大的案件，應進一步提交司法處理。違規案件的處罰力度應加大，絕不縱容中小企業會計師違背職業道德的行為，建立健全懲戒制度，將中小企業會計師的職業道德建設納入制度化、法制化的管理軌道。

（四）為中小企業會計師創造良好的執業環境

1、營造良好的執業環境。應規范會計市場的運作，努力消除行政干預和地方壟斷主義，使中小企業會計師真正具有獨立性。在全社會范圍內宣傳誠信，堅持誠信為本，樹立起中小企業會計師良好的職業形象。通過一定的手段和方式系統地傳播、闡述中小企業會計師職業道德規范，使其逐步深入中小企業會計師的思想深處，確立符合道德規范的世界觀、人生觀和價值觀。

2、營造良好的社會環境，為中小企業會計師事業的發展提供積極的外部因素。有關部門應該打破“地區封鎖、部門割據”等用權力壟斷業務的不正當競爭行為，讓會計師事務所真正成為市場經濟組成部分，成為市場競爭的參與者，在平等、公開、公正的市場競爭中求得自身的進步。要完善相關法規建設，使“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”的原則得以貫徹落實。

3、完善公司治理結構，規范制度基礎。規范公司治理結構、理順委托代理關系，讓所有者、經營者各善其位，這是中小企業會計師健康生存的土壤。為此，要通過國有股減持和國有股流通，實現股權的多元化；按現代企業制度的要求規范股東會、董事會、經理層的關系。

“經濟越發展，會計越重要。”基于中小企業會計師職業道德建設對市場經濟發展及對構建和諧社會的重要意義，今后，將中小企業會計師職業道德建設納入制度化、法制化的管理軌道是一條必由之路，只有不斷增強中國中小企業會計師行業在國際市場的競爭力，才能促進這一行業的健康發展！

參考文獻

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