會計專業獨董“打鐵還需自身硬”

王竹泉

會計信息的經濟后果性決定了利益相關者的會計行為均具有自利性特征，這就要求會計專業獨董具有更強的獨立性

會計信息具有經濟后果，是各方利益相關者關注的焦點。2017年7月，證監會發布2016年度上市公司年報會計監管報告，年報分析發現，部分上市公司在執行企業會計準則、內部控制規范和財務信息披露規則中存在的主要問題有：資產分類不正確，資產減值計提不充分，資產計量方法運用不恰當；收入確認與計量不符合會計準則和信息披露的規定；遞延所得稅、非經常性損益、政府補助相關的規定執行不到位；資產減值、持續經營、分部報告、會計政策等信息披露不充分，少數公司財務報告還存在文字表述、附注列示、數據計算、數字勾稽、內容關聯方面的簡單錯誤；內控評價報告和內控審計報告未嚴格遵守相關要求，內部控制缺陷披露不充分，內控信息與年報其他信息披露之間存在不一致等。

財務報告是企業經濟活動的寫照，會計也被譽為商業語言，經濟活動的復雜性和動態性、會計政策、會計估計和計量屬性的多樣性和人為性，決定了這種寫照不可能一目了然，商業語言的交流也難以異口同聲。為此，《上市公司治理準則》要求上市公司應建立獨立董事制度，并要求董事會審計委員會中至少應有一名獨董是會計專業人士，同時賦予審計委員會以下主要職責：提議聘請或更換外部審計機構；監督公司的內部審計制度及其實施；負責內部審計與外部審計之間的溝通；審核公司的財務信息及其披露；審查公司的內控制度。顯然，作為董事中特別要求的專業人士，會計專業獨董被給予厚望，其品質尤為關鍵：打鐵還需自身硬。

首先，會計專業獨董應具有更強的獨立性和專業判斷能力。會計信息的經濟后果性決定了利益相關者的會計行為均具有自利性特征，這就要求會計專業獨董具有更強的獨立性，不偏不倚地對企業的會計政策、會計估計和計量屬性選擇的正確性和合理性做出專業判斷，科學預見財務報告中會計數字變化可能產生的經濟后果，防止由于財務報告不當導致的利益相關者之間重大利益沖突的發生。

其次，會計專業獨董應具有更強的洞察力和經濟分析能力。財務報告的數字背后是復雜、多變的企業經濟活動。會計專業獨董需要有更強的洞察力，善于將財務報告的數字與其背后的經濟活動聯系起來，透過會計數字的變化分析企業經濟活動的重大變化，透過各部分會計數字之間的關系分析企業各部分經濟活動內在的關聯關系，并與實地考察的結果相對照，預防財務報告的重大錯報。

第三，會計專業獨董應具有更強的溝通能力和專業協調能力。會計作為商業語言，直接影響著利益相關者之間的理解和溝通。會計信息的綜合性、會計信息生產和披露過程的復雜性決定了會計商業語言難以做到異口同聲。在對外公開披露之前，會計專業獨董應通過與經營管理層、內部審計機構、外部審計機構及審計委員會其他成員的溝通，準確把握各方之間存在的重大分歧，并充分發揮專業協調能力協調各方的重大分歧，使對外公開披露的財務報告能夠更好地增進企業與利益相關者之間的溝通。

最后，會計專業獨董應具有更強的學習能力和制度設計能力。不同行業、不同企業具有不同的生產技術和經營管理特點，因此，其會計政策、會計估計、計量屬性的選擇和內部控制制度的設計也必然會有自己的個性。能否正確處理每個企業在會計和內部控制方面的個性是對會計專業獨董的一個考驗。為此，會計專業獨董需要具有更強的學習能力，要善于從其他行業、企業的會計和內部控制個性的學習研究中汲取經驗，準確分析和把握本行業、本企業在會計和內部控制方面的個性化特征，并充分發揮會計專業的制度設計能力，為企業會計制度和內部控制制度的設計提供專業指導。