“營改增”背景下若干業務的會計核算問題研究

【摘要】在社會經濟發展進程中，營業稅與增值稅間的不合理現象十分突出，這勢必會為稅收工作帶來困境，為改善當前嚴峻境況，“營改增”勢在必行。在我國稅收制度體系中，重復征稅問題較為嚴重，這使得增值稅征收的鏈條出現斷裂現象。營業稅通常是全額度的征收，無法抵扣與避免，最終導致原營業稅組織重復性征稅問題的出現。為此，本文針對“營改增”背景下若干業務的會計核算問題展開了分析與探究。

【關鍵詞】“營改增” 業務 會計核算 問題

“營改增”的提出，標志著我國稅收制度實現了全面的改革，其優化了整個稅收系統，制度體系也得到逐步完善，借助制度來約束與規范稅收行為，提升整個稅收行為公平、公正性，能實現對稅收服務質量的管控，利于實現稅收體制的進一步建設。“營改增”的提出，對現代會計核算體系影響甚大，主要涉及到會計核算、稅負、發票管理、財務報告等多項要素，其對會計核算工作的影響是十分大的。為順應時代的發展趨勢，全面踐行國家新提出的“營改增”政策，企業要發揮自身作用來主動迎合，深度開展納稅與統籌處理，以科學設定財務運行工序與流程，全面開展內控工作，然后讓企業獲得政府所給予的“紅利”，這對于企業的可持續發展具有重要意義。

一、“營改增”體制的基本概述與價值意義

征收營業稅時，征收的對象為不動資產銷售、無形資產轉讓與七項勞務[1]。而今，伴隨著營改增體制全面改革的實施，可借助比例稅率來增收一定的稅費，增收的主要對象為第三產業。增值稅的具體征收對象主要為：開展修理與修配勞務、加工勞務，對進口貨物、銷售貨物等的增值稅額予以征收，通常基本稅率參數值控制在17%，征收的對象主要為第二產業。

新時期，營改增的提出，能防止營業稅的重復征收現象，且市場分工、細分等工作不會受到稅制的威脅，同時，還全面完善與優化了二三產業在增值稅抵扣上的基本鏈條，通過此項變革，利于實現二三產業的全面發展。為更好的應對營改增，需要建立相應的出口退稅機制，為勞務貨物增值稅的實施提供服務，利于稅收體系的不斷完善。

二、“營改增”背景下若干業務的會計核算問題

實施“營改增”，能夠避免發生營業稅重復征收、無法退稅與無法抵扣等問題。借助增值稅的征稅標準與基本規則，科學進行征稅與抵扣，以此來降低企業在稅收上所產生的負擔與壓力。把“價內稅”轉變為“價外稅”，然后注重進項稅額與銷項稅額的相互抵消，進而可實現企業生產結構與產業框架的有效調整[3]。

（一）所得稅

“營改增”前，在營業稅的成本、稅金與收入上出現一系列的變化，會對現金核算構成威脅，且稅負變化與現金流變化主要表現為相反狀態。營業稅背景下，要結合企業業務的具體情況與收入情況，到稅務局進行報稅，運用此種方式能夠適度增加納稅、繳稅的稅款額度。營改增后，能及時改善原有稅務系統中所存在的不足，應保證全部任務完成與款項全部到位后才可進行納稅，以保證現金流動與結算的規范性，以達到降低企業成本的效果，以保證企業的經濟效益值。“營改增”政策實施前，企業成本屬于價稅的合計數，價稅額度主要包括進項稅額與成本共同組成[4]。營改增實施之后，可依照進項稅發票與銷項稅進行抵扣，且抵扣的數量與發票數量存在著密切的關系。

（二）財務報告

在新稅收機制環境下，營改增的實施，會嚴重威脅與影響財務利潤表的編制工作，及時把應交的稅費轉換成為應交的增值稅，同時對應交增值稅的進項稅額與銷項稅額進行科學性的核算，此類要素出現波動，會讓資產負債表發生波動與變化，會從本質上影響企業財務質量。

（三）會計核算

“營改增”提出后，會對會計核算工作構成威脅，且營業稅中沒有銷項稅額和進項稅額這兩項，在收入處理上，應從企業的實際賬目運行情況出發，合理列支企業在各方面的成本。“營改增”實施之后，入賬與入賬的相關標準、規則與操作方式等發生轉變，若這幾項發生變化，繳稅量也會產生波動。以建筑企業為例，材料費用就逐步下降。木材增值稅為13.0%，不含稅的成本降低11.5%；鋼筋、水泥的增值稅為17.0%，不含稅的成本降低14.5%。

（四）發票管理

實施“營改增”政策之后，在發票管理方面也會發生變動。傳統營業稅的實施，僅要求服務業開具相關的稅務發票，待到營改增后，即會產生一定的進項稅額和銷項稅額。從發票的管理角度出發，構建更為完善的發票管理制度，借助該項管理制度來約束企業在財務方面的行為。實施“音改增”后，增值稅專用發票時常會被購買方用在稅款抵扣方面，為保證增值稅發票應用的規范性，要嚴格管控發票質量，對專用發票的印章等予以核對。增值稅發票在管理時的對象主要為一般納稅人與小規模納稅人兩種。其中，一般納稅人攜有兩種發票類型，分別為專用發票與普通發票，這兩種發票在使用范圍上存在差異；小規模納稅人應用普通發票，實施發票管理時和營業稅實施時的方式具有一致性。通常情況下，普通發票的具體限額十分低，限額只有10萬元，建筑行業的普通發票要比服務業發票額度低。

三、“營改增”背景下若干業務的會計核算優化措施

（一）注重納稅統籌

營改增后，小規模納稅人在繳稅費率上比較低，運用一些手段來挖掘出客戶，進而對稅負負擔進行轉嫁，由于增值稅稅后與流通情況密切相關，納稅者可通過流通法來實施稅負轉嫁。例如，在抵扣進項稅額時，可運用增設流通環節的方式，以從中獲取相應的進項發票，將增值稅進行抵扣，最終會降低稅務的成本額度。為實現納稅的規范性與科學性，應強化對會計團隊的專業化培訓，增強會計的職業技能，繼而更好的應對“營改增”問題。

（二）優化賬務處理工序

為保證企業財務運行的科學性與健康性，企業應意識到內部掌握處理的重要性，及時對賬務處理工序進行優化與設計，對傳統不科學的稅務計算方法、稅務申報方式等進行改善與優化，結合企業所處位置，對具體的稅改情況實施業務的轉移，以達到風險規避與降低稅收額度的目的，進而從中獲取足夠多的稅務資源，能防止稅收不科學、不規范、不公平情況的發生。

四、結束語

綜上所述，“營改增”象征著稅務的全面改革，其對于我國經濟的發展具體重要價值意義，也能為會計核算提供條件，對企業的蓬勃發展意義深遠。新時期，伴隨著“營改增”的不斷提出，應正確對待“營改增”問題，把控好最新營改增政策的相關要點，及時做好會計核算職責的有效分配，能保證企業會計核算質量，保證財務運行的健康性與有序性。

參考文獻

[1]高小蘭.探析“營改增”背景下若干業務的會計核算問題[J]. 商場現代化，2015，26：148-149.

[2]鄭立瓊.“營改增”背景下無形資產和有形動產業務的會計核算問題探微[J].商，2016，17：171.

[3]李正巍.“營改增”前后相關業務會計核算問題探析[J].經貿實踐，2016，08：179.

[4]李敏.“營改增”背景下若干業務的會計核算問題探析[J].財務與會計，2015，05：40-42.

作者簡介：梁小玉（1983-），女，廣西人，本科，畢業專業：會計學，中級會計師，從事工作：財務。