淺談企業所得稅的計算方法和適用稅率

李佳鑫

摘 要：自1994年起，我國就開始實行分稅制的稅體改革。在新的《企業所得稅暫行條例》中就規定企業的所得稅稅率應當為33%。這個稅率在當時對我國的大中小企業提供了十分便利的稅體，但是，對于一些小規模企業而言，這種稅率改革使得其現階段的稅負增加很多。為了解決小型企業的這種稅負增加問題，我國稅法規定，對于年應稅所得額在叁萬元以下的企業，按照18%的稅率征收，對于年應稅所得額在叁萬到拾萬元的企業，按照27%的稅率征收。為了更好地推動我國所得稅的稅收發展，本文就針對企業所得稅的計算方法和適用稅率進行淺要的分析。

關鍵詞：企業所得稅；計算方法；適用稅率

一、企業所得稅的概述

對于企業所得稅的征收對象而言，其包括中國境內的從事產品生產、勞務服務、商品流通等業務收入以及股息、利息、租金、資產轉讓所得和營業內收入與其他收入。對于企業的所得稅納稅人而言，其為中國境內能夠進行獨立經濟核算的企業和組織。具體來說，就包括了國有企業、集體企業、私人經營企業、股份制企業以及各種組織形式。對于所得稅的計稅基礎而言，其是在應納稅所得額的基礎上展開的，也就是每年度納稅人的總收入減去費用、稅金、損失的差額。

計稅依據分為從價征收從價稅兩種量：與自然的數量和單價的產品為課稅對象計稅依據征收的稅；課稅對象的自然物理量作為計稅依據的量，物理量測量標準的稅法律規定（重量、體積和面積計算）。對于所得稅的稅率而言，年應納稅所得額超過拾萬元的企業的所得稅稅率為33%。對于一些小企業則采用第二優惠稅率，也就是當企業年應納稅所得額低于叁萬元的時候按照18%進行征稅。叁萬至拾萬元按照27%的稅率征收。

二、我國的企業所得稅的現狀

1.內外資企業所得稅制的一致性

國內外企業所得稅制度在許多方面是一致的。比如，二者的計稅依據都是應納所得稅額，即企業收入總額減去準予扣除項目（成本、費用和損失等）后的余額。又如，在確定所得稅數額時，二者采用權責發生制、收支比原則。再次，二者的基本稅率是33%的稅率比例，不僅如此對納稅年度和涉外稅收抵免等條款的規定是相同的。

2.內外資企業所得稅制的差異性

國內外企業所得稅制度的差異在相當大的范圍內。例如，在確定所得稅的數額時，雖然兩者可以扣除相關項目，但有些項目的扣除標準不同。如工資稅扣除，國內企業按照標準收取工資稅，多余的應視為利潤，而外國公司可以支出。從稅收優惠的廣度和深度來看，兩套內外部企業所得稅制存在較大差異，稅收優惠差額明顯偏向外資企業。在這種情況下，據估計，國內外企業所得稅實際稅負相差10%。即使在國內企業所得稅制度和國外企業所得稅制中，由于存在稅收優惠，不同地區和行業的待遇也不同。例如，在經濟特區內，從事生產性經營的企業10年以上，從獲利年度起享受二、三以內減半的免稅政策。

三、企業所得稅計算方法

1.季度預繳稅額的計算

按照稅法規定，企業按月（季）預繳所得稅的，應根據實際的季度利潤應納稅額根據實際季度預付費計算；利潤將難以稅提前，按年度應納稅所得額的1/4，應納稅額提前或由主管稅務機關認可的其他方法計算（如應付利潤稅金額的年度計劃應當提前計算）。計算公式為：每季度預繳企業所得稅=每月（季度）應納稅所得額*適用稅率，或每季度預繳企業所得稅=上一年度的應納稅所得額*1/12（或1/4）*適用稅率。

2.年度所得稅計算

企業所得稅和當地應納稅所得額在按月（季度）預繳的基礎上予以解決，并在年底后予以退還和支付。應納稅所得額的計算公式=年度企業應納稅所得額*適用稅率

最后結算應增加（回）企業所得稅=公司每月應繳的年度所得稅（季度）有企業所得稅

3.應納稅所得額的計算

根據我國的《稅法》規定，對于應納稅所得額而言，其應該為收入總額對準予扣除項目金額的差值。不過在實際的應納稅所得額的計算上，根據目前企業所得稅的基本情況，主要是采用會計利潤總額作為依據，然后通過進行納稅調整來進行確定。因此，實際的應納稅所得額計算應當為：

應納稅所得額=總利潤+稅收調整增加額-減稅調整-上年度虧損-免稅收入

四、我國企業所得稅制存在的問題

1.納稅人認定標準不盡合理

就目前我國的國內企業而言，所得稅主要是獨立企業或者組織作為納稅人進行會計核算，在世界大多數國家中，往往會將企業納稅人作為界定標準，因此我國目前的企業所得稅和個人稅就存在一定的重復征收問題。不僅如此，因為在融資性實質條款的建設上存在一定的欠缺，使得在子母公司的稅收征管問題上糾紛不斷，使得稅收征管工作難度不斷提升。

2.稅基缺乏規范統一

計稅依據的不規范性主要是我國目前的所得稅制度概念不全引起的。目前在所得稅制度中僅僅給出了總收入的范圍，對目前的項目收入缺乏良好的制度規范，使得項目名稱存在一定的標準化缺失和內涵重疊。由于稅基的不一致，得失國內外企業在進行扣除的時候存在項目標準的不一致性。除了在工資扣除標準上存在不同外，其中還有外資企業的折舊、招待費、公益金等享受寬松的稅收政策，以及國內的企業缺乏成本補償機制建設。在這種情況下，就是的國內外企業稅負水平不均衡，使得國內企業的競爭力得不到良好的保障。

3.稅率設置不一致

在現行所得稅制度中，除法定基本稅率33%外，內資企業利潤較低設置18%和27%，除了國內設置的兩檔優惠稅率外，對于外資企業而言，通過對其區分不同情況，我國還設定的針對外商投資的優惠稅率為15%和24%。但是，外商投資企業的實際平均所得稅率是11%，而國內企業和國有大中型企業的平均所得稅率分別為22%和30%。也就是說，國內外企業的實際稅率要比名義稅率低很多，國內外企業的差別也很大。這違背了公平征稅的原則，削弱了國內企業的競爭力雖然說實現了外商的投資引入，但是對于國內經濟建設和發展而言卻造成了較大的競爭壓力。

五、針對目前我國企業所得稅制的問題的建議

1.嚴格納稅人認定標準

對于目前的國內企業所得稅而言，建立起嚴格的納稅人認定標準對于提高我國企業所得稅的征收和保障企業的利益上有著十分重要的意義。通過明確納稅人認定標準能夠使得企業額所得稅和個人稅雙重征收問題得到明顯的改善。政府應當積極的建立健全相應的認定機制，并通過完善法律法規來使得認定機制能夠有所依托。

2.統一計稅依據

現如今在收入總額的界定問題上，新的企業所得稅法給予了更全面的概念，其將企業從各個來源所獲取的貨幣或非貨幣形式的收入都納入到了企業的收入總額之中，然后將一些不宜進行征稅額收入以及通過宏觀調控需求暫時免稅的收入，分別記作非應稅收入和免稅收入，在收入確定的時候從總額之間進行減除。

3.完善稅收的優惠

在我國的新企業所得稅稅法中，縮小了內外資企業的稅收優惠政策之間存在的差異，通過建立簡介優惠關系，使得產業導向與區域導向能夠得到相互的協調。比方說，現如今企業通過采用簡介優惠，例如加速折舊、投資抵免等方式，來扶持一些國家的中長期產業建設。并適當的將扶持重心向一些欠發達的地區進行傾向，在實現我國市場經濟下產業導向發展的同時，兼顧區域導向建設。

六、總結

在本文章的研究過程中，筆者針對企業所得稅的計算方法、各企業類型的使用稅率進行分析，并針對目前我國企業所得稅體存在的問題進行論述，在文章的最后結合我國目前的稅收制度發展現狀提出相應的改善意見和建議，從而實現對我國稅收體制改革的推動發展。通過本文章的研究和論述，旨在為我國的所得稅體制建設和完善提供有價值的意見和建議，并拋磚引入，吸引各位研究學者們投入到所得稅體的研究中去。

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