淺析建筑業(yè)“營改增”的影響

楊佳璇+江鴻+金鳳儀+王晶潔

【摘要】自2016年5月1日起，全面營業(yè)稅改征增值稅試點將在全國范圍內(nèi)推開，本論文以其中的建筑業(yè)為調(diào)查對象，調(diào)研營改增實施對建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響，同時就營改增帶的不利的影響提出應(yīng)對策略。通過對建筑業(yè)營改增前后的稅負情況進行分析，爭取提出相應(yīng)的政策建議，為稅制的完善提供一定的幫助。

【關(guān)鍵詞】營改增 建筑業(yè) 稅負

2016年4月1日，李克強總理在考察國家稅務(wù)總局、財政部并主持召開座談會時指出：全面實施營改增是結(jié)構(gòu)性改革和財稅體制改革牽一發(fā)而動全身的重大舉措，具有一舉多得的政策效應(yīng)。自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面實施“營改增”。建筑業(yè)實施“營改增”已近一年的時間，“營改增”對建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有著怎樣的影響，對其進行探討研究對我國稅制的改革完善有著重要的意義。

一、“營改增”政策概況

從2016年5月1日起，全面推開營業(yè)稅改征增值稅在全國范圍內(nèi)試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。本文以其中的建筑服務(wù)行業(yè)為切入點，展開對營改增的深入研究。建筑服務(wù)是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

營業(yè)稅時期，建筑業(yè)按照其工程收入的3%計算繳納營業(yè)稅，稅改后增值稅稅率為11%，就名義稅負而言，上升了8個百分點；但由于存在進項抵扣，增值稅的實際稅負遠低于11%。根據(jù)規(guī)定，營改增后以清包工方式提供建筑服務(wù)、為甲供工程提供建筑服務(wù)或者開工日期在2016年4月30日以前的建筑工程項目，企業(yè)可以根據(jù)具體情況，選擇簡易計稅方法或者一般計稅方法，選擇簡易計稅方法稅負約為2.91%，比營業(yè)稅稅率3%低。而選擇一般計稅方法，名義稅負是11%，如果取得的建筑材料進項稅額較多，稅負可能比2.91%更低。

二、公司簡介

A公司位于江蘇省，創(chuàng)建于上世紀九十年代，曾獲得多項業(yè)界榮譽。公司具有承建高層建筑、大型工業(yè)廠房等大中型項目的綜合施工能力以及地基與基礎(chǔ)工程專業(yè)承包壹級等多項壹級資質(zhì)。公司現(xiàn)有各類管理人員六千名，其中工程技術(shù)和經(jīng)濟管理人員四千余名，高級職稱近四百人（其中研究員級高工數(shù)十名），中級職稱三百余人；一、二級建造師各三百余人；注冊資本金近4400萬美元。公司先后承建了以國際賽事場館改擴建、知名大學圖書館、上海世博會某國場館為代表的眾多總承包工程，還參與了一系列重要的標志性工程的改造裝修工程，獲得了政府及業(yè)主和合作單位的一致認可。

三、對企業(yè)的規(guī)范化的影響

（一）稅負

根據(jù)國家稅務(wù)總局的測算，2016年全面推開營改增試點的工作使得全年直接減稅將超過2000億元，成效顯著。其中，建筑業(yè)減稅65億元，稅負下降3.75%。不僅建筑行業(yè)實現(xiàn)了整體減稅，其細分行業(yè)也做到了稅負只減不增。

調(diào)研小組前往X公司展開了全面的調(diào)研工作，從獲取的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)：該公司自2016年5月以來，累計開具增值稅銷項發(fā)票35.05億元，計算得應(yīng)繳增值稅4672.12萬元，在相同情況下，需要繳納營業(yè)稅稅額4850.37萬元，少繳稅金178.25萬元，公司稅負同比下降3.67%。

（二）企業(yè)的會計核算（核算的方法、發(fā)票管理、財務(wù)指標）

1.對于核算方法的影響。在原有營業(yè)稅體制下，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅體制下，增值稅為價外稅，要求對分包合同、采購合同等進行價稅分離，因此二者的會計核算方式勢必存在較大的差異。同時增值稅納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這一差異對建筑施工企業(yè)的會計核算，又會帶來極大的影響。

2.對于企業(yè)財務(wù)指標的影響。企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅種的變化使得其財務(wù)工作的運作流程發(fā)生了一定的改變，稅額的差異也會對其收入、存貨等會計科目帶來必要影響，因此多項財務(wù)指標與營改增之前大相徑庭。

對于企業(yè)發(fā)票管理的影響。與增值稅發(fā)票相比，營業(yè)稅發(fā)票管理相對容易，財務(wù)風險小。但在營改增政策實施后，由于增值稅憑票扣稅的規(guī)定，增值稅的發(fā)票管理就顯得尤為重要。增值稅的進項稅需要通過發(fā)票進行抵扣，并且增值稅的進項稅的認證應(yīng)遵循相應(yīng)的要求規(guī)定，因此建筑施工企業(yè)在應(yīng)對營改增的過程中，應(yīng)配備相應(yīng)的專業(yè)人員，劃清業(yè)務(wù)部門的職責，明確相應(yīng)的人員崗位職責，制定完善的發(fā)票管理機制刻不容緩，促進企業(yè)健全發(fā)票管理制度。

3.“聯(lián)營掛靠”的經(jīng)營模式將無法持續(xù)。長期以來，一些資質(zhì)欠佳的小公司掛靠資質(zhì)良好的大中型建筑企業(yè)經(jīng)營成為建筑業(yè)的一大現(xiàn)象。稅改后，此類掛靠的小公司取得增值稅專用發(fā)票的難度大大增加，而被掛靠建筑企業(yè)稅負水平也隨之提高。

此外，在層層分包的經(jīng)營模式下，部分建筑企業(yè)承接項目后將施工業(yè)務(wù)外包至其他企業(yè)，以層層分包的形式開展企業(yè)經(jīng)營活動。營改增后，由于增值稅發(fā)票的嚴格管理，企業(yè)不得不索取增值稅專用發(fā)票，因此這種層層分包的模式也將無法持續(xù)下去。

四、“營改增”的不足與建議

（一）對于部分企業(yè)不降稅

自稅改政策推行至今，國內(nèi)建筑行業(yè)整體稅負水平顯著下降，絕大多數(shù)企業(yè)實現(xiàn)了減稅的目標，但仍然存在某些企業(yè)稅負不降反增。部分原因是營業(yè)稅沒有抵扣環(huán)節(jié)，所以企業(yè)在進項業(yè)務(wù)中缺乏對增值稅發(fā)票的規(guī)范化管理。

針對這一現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)對其財務(wù)管理體制做出相應(yīng)的改變，使其能與征收增值稅的政策管理相契合，實現(xiàn)減稅目標，促進企業(yè)未來發(fā)展。

（二）預(yù)收賬款

由于建筑業(yè)涉及的項目往往工期較長，常采用預(yù)收款的方式收取賬款。但根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天，因而這種收款方式對于企業(yè)而言，其需要承擔的壓力相對較大。企業(yè)在取得業(yè)主支付工程預(yù)付款時分包商還未提供建筑服務(wù)發(fā)票，在當?shù)仡A(yù)繳稅款時的計稅基數(shù)為預(yù)收款全額，此時全額預(yù)繳對施工企業(yè)的資金提出了很大的挑戰(zhàn)。

針對這一情況，企業(yè)一方面可以改預(yù)收款方式為分期收款方式，將納稅義務(wù)分攤，提高企業(yè)資金流通效率。通過對稅基的調(diào)整，降低稅負。

（三）借款購買設(shè)備

建筑企業(yè)對于大型機械設(shè)備的需求量較大，如打樁機、裝載機、塔吊、拌合設(shè)備等，此類設(shè)備金額較高，不少企業(yè)都會采用銀行借款的方式購買設(shè)備，但是在營改增之后，增值稅稅率增高，企業(yè)借款購進的大型設(shè)備的借款利息無法抵扣，為企業(yè)帶來負擔。

針對這一情況，由于有形動產(chǎn)租賃的相關(guān)費用可以抵扣，企業(yè)可以采用租賃設(shè)備的方式以代替借款購買，從而實現(xiàn)稅負的減輕。

五、結(jié)論

建筑業(yè)營改增是經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，營改增不僅規(guī)范了企業(yè)的發(fā)票管理流程，同時提高了企業(yè)會計核算的效率。但是我們也注意到，部分企業(yè)受限于其管理水平，稅負在短期內(nèi)尚未實現(xiàn)明顯降低。建筑業(yè)營改增并非一蹴而就，距離其實施尚不足一年，還處于適應(yīng)階段，許多政策仍不完善。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分結(jié)合實務(wù)操作，對其加以修正，深入貫徹稅改思想，實現(xiàn)預(yù)期目標。