化妝品企業消費稅納稅籌劃

一、納稅籌劃的涵義

納稅籌劃是在合理合法的前提下，對生產經營活動中的涉稅事宜進行籌劃和安排，以達到降低企業稅負和防范企業納稅風險的目的。歸根結底，納稅籌劃屬于企業財務管理的范疇，因為在進行納稅籌劃方案設計的過程中，不僅需要考慮相關的收益和成本，而且還必須考慮風險時間價值和風險、折現率、現金流量等因素，最終實現企業價值最大化。

二、對消費稅進行納稅籌劃的意義

消費稅是我國現行流轉稅中中的一個重要稅種。它是在對商品普遍征收增值稅的基礎上，又選擇了特定的十四大類產品再加征消費稅，以發揮其特殊的調節功能，為了達到必要的控制力度，消費稅的稅負水平差別較大，比例稅率最低1%，最56%。而隨著經濟的快速增長，中國稱為僅次于美國和日本的全球第三大化妝品消費市場，眾多國際知名化妝品品牌紛紛進入中國，國內化妝品企業也迅速崛起，面對激烈的市場競爭，化妝品企業在制定公司經營戰略的時候，稅負是必然要考慮的因素，而化妝品目前作為消費稅的主要負擔產品，直接會影響產品的成本與售價。所以，通過稅收籌劃減輕企業稅收負擔，爭取稅后利潤最大化、有助于增加企業營運資金、實現資本擴張。

三、消費稅納稅籌劃方案設計

1.以納稅業務整體為依托的納稅籌劃方案設計

化妝品企業消費稅的納稅籌劃分為事前籌劃，事中籌劃和事后籌劃，可惜大多數納稅企業的決策者并未認識到事前籌劃的重要性，等到企業業務已經發生，與之相關的稅負與風險也即應產生的事后，才尋求彌補的辦法。很多時候，為時已晚。

例如，某市區化妝品廠，每件化妝品的生產成本為76元，生產化妝品的其他固定成本為1200萬元，2017年4月底企業對2017年5月的市場銷售狀況作出預測，以每件100元（不含增值稅）的價格對外銷售的銷售額預計在110萬件；以每件105元（不含增值稅）的價格對外銷售的銷售額預計在60萬件。于是企業直接制定的銷售獎勵計劃為若以每件100元（不含增值稅）的價格對外銷售，每件給銷售人員的提成為1元；若以每件105元（不含增值稅）的價格對外銷售，每件給銷售人員的提成為5元。但最終企業2017年5月當月的經營結果為虧損，管理當局不解。其實，如果我們可以重視事前籌劃，提前計算，設計銷售激勵政策，就會避免此類事件的再次發生。因此，在本例中我們可以提前計算出來：

2017年5月企業銷售化妝品的銷售額=110×100+60×105=17300萬元

2017年5月企業應該繳納的消費稅=17300×15%=2595萬元

2017年5月企業應繳納的城建稅及教育費附加=2595×（7%+3%）=259.5萬元

2017年5月企業的利潤總額=17300-76×170-1200-110-300- 2595-259.5=-84.5萬元

2.以降低企業整體稅負為目的的納稅籌劃方案設計

眾所周知，化妝品企業負擔的稅種是非常多的。所以，在進行消費稅籌劃的時候，應考慮稅種之間的聯系。尤其是消費稅與企業所得稅，因為消費稅是價內稅，繳納的消費稅越少，必然會導致最終繳納的企業所得稅增加。

例如，某白酒生產企業僅將節稅額的多少作為唯一的考核目標，按節稅額的10%作為獎勵。第一組的人員主要負責對消費稅進行納稅籌劃，使本期繳納的消費稅比上期節稅200萬元，獲得獎金20萬元；第二組的人員主要對企業所得稅進行納稅籌劃，僅使本期繳納的企業所得稅比上期節稅100萬元，獲得獎金10萬元。第二組的籌劃人員遂提出不滿，所以，納稅籌劃方案在設計的時候，不能與其他稅種割裂開來。

3.以降低計稅依據為主要內容的納稅籌劃方案設計

現行我們國家的化妝品消費稅的稅率主要是比例稅率（15%），所以應納消費稅稅額的計算計稅依據尤為重要，在比例稅率一定的前提下，計稅依據越低，應繳納的消費稅稅額也就越少，因此，降低計稅依據也可以說是消費稅納稅籌劃最為直接、應用最為普遍的籌劃方法。主要有：

（1）利用消費稅的納稅環節降低計稅依據

消費稅不同于增值稅，增值稅是在生產、批發、零售的任何一個環節，只要存在增值額就必須繳納增值稅。但消費稅主要體現的是在生產、批發、或零售環節選擇其中的一個環節征收消費稅（卷煙除外）。而化妝品的消費稅主要選擇在出廠環節征收。按照生產廠家對外不含增值稅的銷售價格，以15%的消費稅稅率征收消費稅。例如，某化妝品廠2017年5月直接銷售給批發商的化妝品不含增值稅的銷售額為2000萬元，則應該繳納的消費稅=2000×15%=300萬元。但是，如果我們設立一個銷售公司，化妝品廠先以較低但不影響公平交易的價格將化妝品賣給銷售公司（1900萬元），然后銷售公司再以2000萬元的價格對外銷售，這種情況下，按照稅法規定，可以按照化妝品廠銷售給自設銷售公司的價格計征消費稅，也就是應該繳納的消費稅=1900×15%=285萬元，節稅15萬元。

（2）利用消費稅的起征點降低計稅依據

現行要繳納消費稅的化妝品主要指的是高檔化妝品，即出廠價≥10元/毫克的化妝品。若某化妝品廠化妝品的規格為50毫克/瓶，當月銷售1000瓶。若定價505/瓶，則屬于高檔化妝品，應該繳納的消費稅為1000×505×15%=75750元。但是若定價499元/瓶，則不屬于消費稅應稅產品，不需要繳納消費稅。

四、消費稅納稅籌劃風險應對

納稅籌劃在能夠為企業帶來節稅利益的同時，由于還收到外部諸多不確定性因素的影響，也會給企業帶來一定的風險。因此，化妝品企業在進行消費稅納稅籌劃的同時，也應加強對納稅籌劃風險的管理。這樣才能既不造成企業相關資源的浪費，又能保證企業長遠的發展。

首先，整個企業應樹立納稅籌劃風險管理意識，建立納稅籌劃風險管理文化。把風險管理融入到企業文化里，使納稅籌劃的相關人員深刻認識到納稅籌劃的目的、意義和重要性，切實把納稅籌劃風險管理作為自己的一項職責和習慣，從源頭上保證納稅籌劃風險管理順利實施。其次，建立和有效執行納稅籌劃內部控制制度，應采用科學系統的方法對納稅籌劃的風險進行識別和評估，例如鏈條分析法、概率分析法等。第三，加強企業業務部門之間以及與稅務機構之間的溝通與交流。定期與業務部門進行信息共享，明確分工，將業績與工資掛鉤，還應主動適應稅務機關的管理，及時爭取稅務機關的知道，樹立良好的納稅信譽和形象。第四，應根據企業自身的實際情況，合理制定措施，盡可能分散、降低、轉移納稅籌劃風險，例如聘請專業稅務顧問，一方面可以通過專業優勢使納稅籌劃切實可行，另一方面，還可在協議中標注納稅籌劃風險轉移條款，這樣，一旦籌劃失敗，企業被收取的滯納金及罰款等損失將會由稅務代理機構承擔。第五，大力提高納稅籌劃相關人員的素質，將應聘人員的能力考核、職業道德的和協調溝通能力作為主要的考核標準之一，同時對在職人員要加強培訓，熟悉掌握與納稅籌劃相關的會計、財務、法律等方面的知識。

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作者簡介：李淑紅（1980.10- ），女，漢族，河南鄭州人，研究生，講師，研究方向：會計、稅法