淺思我國政府績效審計的發展困境

林燕

【摘要】政府績效審計產生于20世紀三、四十年代，并在其后的幾十年中得到了迅速發展，截至20世紀末，世界上主要發達國家的政府審計已基本完成了以傳統財務審計為中心向以績效審計為中心的轉變。隨著我國政治、經濟體制改革的不斷深化，積極展開政府績效審計是中國審計融入世界審計主流、與世界審計接軌的必然要求，也是中國經濟社會發展的階段性需求和審計自身發展的必然要求。

【關鍵詞】績效審計 觀念誤差 指標體系 整體規劃

績效審計在政府審計當中有著非常大的比重，是現代審計的主流。開展政府績效審計能有效的改善說傳統審計的局限性，能夠增進政府職能的轉變，有效的改善政府服務質量并提高政府的管理理念。在最初我國審計制度成立后，我國審計理論界就最先針對績效審計問題進行探討，同時也取得了一定成就，比如針對某市衛生系統的醫療設備選購和設備使用及管理情況的績效審計，對某市污水處理廠和它的配套工程績效審計等。但相比于西方國家那種較為先進的審計理念和模式，我國還有許多不足之處，在某種意義上影響了國家政府審計的質量，也限制了國家績效審計工作的發展，本文針對我國政府績效審計的實踐，分析我國目前績效審計發展中存在的困境。

一、審計觀念存在差異

一是根據我國政府行政方面了解，我國的傳統文化收到消極影響，在執行政府公共服務當中，政府的有關部門對社會的服務需求響應慢、效果差、效率低，對于政府績效管理理念欠缺。根據這些情況影響了我國執行政府績效審計的進程。

二是雖然我國政府績效審計有著多年的發展進程，但是對于政府績效審計的認知上還未深刻了解。這些年來我國都是以開展財務審計為主，由于審計人員受到傳統的觀念約束，對績效審計工作不了解還會有抵觸心理，仍然習慣運用財務審計的思維方法，使被審單位只看效果，不看效率，只看財務指標，不看資源的優化與節約，從而不能有效的完成對績效審計的目標。在審計部門看來，還沒認識到政府績效審計的作用，不認知也不支持政府績效審計的開展。

二、績效審計沒有統一的方法和手段

在我國，績效審計還不是很成熟：

（一）審計方法上

只是大量的采用統計分析法、比較法、圖表法和分析性復合等傳統方法進行績效審計，還沒有形成系統性的科學審計，實踐中審計方法的選擇還是以審計人員主觀判斷或經驗判斷為主。如深圳市雖然在我國算最早開始政府績效審計的實施，但在審計方法上還是以傳統的財務審計方法為主。傳統政府審計方法上，由于片面強調合規性，無法解決大量的合規難題。

（二）審計手段上

我國盡管有了一系列的計算機審計方案，但是相對于其它國家完善的電算化系統審計，我國在和被審計部門實行聯網審計方面，還有許多不同之處。審計人員常會發生類似狀況：被審計單位已經全部采用了計算機記賬，但是因為被審計單位財會系統種類較多，而且沒有一致的數據接口，審計機關沒有辦法將財務數據導出，一般的計算機審計只審查輸入數據與打印輸出數據和管理制度，審查不了內部程序文件，對于績效審計工作造成了非常大的影響，也降低了審計工作效率，影響了績效審計的進行。

三、評價標準和指標體系缺乏

（一）評價標準，也就是績效標準，是審計人員分析、評價并給出審計意見的憑證，是管理部門或審計人員衡量經濟效益好壞的標準

因此在推行政府績效審計評價時，起初先要成立一個有效而又完善的評價指標，按照這些指標需求先擬定評價標準，而后按照各項指標的實質水平實行對比評價。然而，我國現在還未有標準的評價指標體系，我國政府績效審計評價指標體系的建立多方面的表現在理論層面上，同時也沒有建立績效評價數據庫，累積的各項財政資金使用績效數據不充足，形成計劃的績效評價標準對實踐的指導性不夠。

（二）政府績效審計的目標截然不同，然而其它國家的績效評價體系恐怕也不能全部適用于我國

現如今，我國還未給出有效的評價績效審計的規范指標體系，評價績效指標的體系有著非常大的局限性：綜合性指標多，單項指標少，缺乏“預警”指標等。根據現在的情況，常會影響對績效的評價無跡可尋，對于績效審計人員給出的評價意見造成了影響，影響了績效審計的質量，影響了審計結論的可信度，甚至造成審計結果被誤解，降低了績效審計的成果，即不能得到公眾的認可，又嚴重的打擊了審計人員的積極性。

四、審計隊伍難以適應績效審計的要求

我國審計團隊由地方各級審計機構，全面負責我國全部公共部門的審計和監督工作。根據現今實際狀況，我國現在的審計人員數量嚴重不足，人才結構也非常不合理。

一是審計工作人員的數量滿足不了工作的需求。根據我國各界對審計機關寄予的厚望，審計工作任務加大，審計人員數量明顯不夠，政府部門公務員又不能大批增加。歐陽華生（2011）在某特派辦掛職鍛煉中，就發現目前我國各級審計機關夜以繼日工作，全部精力都投在財務審計上，根本無暇顧及績效審計，而且在財務審計中也沒有做到事實上的全面審計與監督。

二是審計部門的人才結構不合理。因為績效審計的專業性、綜合性比較強，需要的知識不但包含財務、審計還包含了經濟管理和工程多方面范圍。但是從長時間來看，我國的審計部門從招募人才上還是主要以財務審計為要求，現在的審計人員大部分是會計專業、審計、財務，另外例如工科、經濟類專業人才比較少，人員結構非常不合理。在現今我國審計項目數量增加，而且專業非常匱乏，不像審計機關成立前二十年時期，審計項目主要集中在財政預算執行和企業財務審計領域，因而越發顯得部分審計人員的專業不能滿足工作需要。

三是以2011年溫州審計局為例，從溫州市審計局審計人員知識結構中我們可以看到該局會計（審計）類人員占了41%，管理類人員占了27%，經濟類、計算機類、建筑類人員相對較少，分別為11%、2%、4%，溫州市審計局現有的審計人員知識結構分布差距十分大，對于績效審計所要求各領域審計人員合理分配相違背，這樣可能會導致難以高效地開展地方政府績效審計，無法很好地實施政府績效審計。

四是由于現有審計人員在數量及人才結構上的缺乏，現行政府績效審計項目較多地傾向于聘請社會中介機構擔任，在實施過程中，因中介結構自身及執業人員素質等因素，績效審計在質量、成果等方面存在一定的局限性。

五、政府績效審計工作缺乏整體規劃

自從我國審計署制定了審計工作規劃，對于績效審計提出了相關需求，但是對于如何實行績效審計沒有具體表明，也沒擬定相關的規劃計劃。現在，我國實施政府績效審計廣泛有著同一個局面：對于績效審計要不要進行？對什么進行績效審計？整體上看，這都是暫時的工作程序，一年一個程序，欠缺規劃性與持續性，起不到關鍵的指導作用，不利于我國政府績效審計工作的有效進行。

六、結語

總而言之，我國審計部門與審計工作人員對績效審計認識的欠缺，審計方法的不全面，評價標準的研究匱乏，審計隊伍難以適應要求，審計計劃管理的種種問題，這在一定程度上制約著我國政府績效審計的發展。

參考文獻

[1]樊慧.制約我國政府績效審計發展的影響因素研究：理論與實證[D].上海：上海交通大學安泰經濟與管理學院，2012.

[2]李旭.中國政府績效審計研究一以深圳與溫州為例[D].上海：復旦大學，2011.

[3]劉三昌.政府審計[M].大連：東北財經大學出版，2012.

[4]廖上林.我國政府績效審計的現狀及改進對策研究[D].廣州：暨南大學，2009.