鋼鐵企業社會責任審計證據問題與措施

方瑞雪

鋼鐵行業作為國民經濟的支柱性產業，對我國的基礎性建設和工業發展起了關鍵性作用。由于鋼鐵行業具有企業數量多、產業集中度低、產品結構升級速度較慢、行業危險指數偏高、資源和能源浪費嚴重等特點，鋼鐵企業的社會責任受到越來越多的關注，加強對鋼鐵企業社會責任的審計也尤為迫切和必要。

一、鋼鐵企業社會責任審計的必要性

1.有助于信息使用者科學決策。鋼鐵企業社會責任報告的信息使用者包括投資者、債權人、媒體、環境保護主義者等。在可持續發展的經濟環境背景下，投資者需要了解企業的社會效益，債權人需要了解企業的信用狀況。但是受我國社會責任會計信息披露體系不健全、社會責任核算成本較高和企業管理層社會責任意識薄弱等因素影響，目前我國大部分鋼鐵企業只是將企業社會責任報告作為企業形象的宣傳工具，對于企業的負面信息并未如實披露，對于企業的償債能力、經營能力等也缺乏定量的數據分析。這些現象嚴重影響了鋼鐵企業社會責任報告的質量，導致信息使用者不能根據報告信息做出正確的決策。社會責任審計作為審查企業履行社會責任情況、出具審計報告的手段，可以通過檢查和審核，有效保證鋼鐵企業社會責任報告的質量，進而幫助相關信息使用者科學決策。

2.有助于利益相關者維護自身利益。鋼鐵企業在發展過程中需要對員工、消費者、供應商、居民、社區和政府等一系列利益相關者承擔社會責任，比如員工需要企業按時繳納社會保險、消費者需要鋼鐵企業提供安全產品、居民需要健康、綠色的生活環境、政府需要企業及時履行繳稅義務。如果鋼鐵企業要持續經營下去，就要滿足相關利益者的利益需求并獲得其支持，真實可靠的社會責任審計結論能讓利益相關者了解自身利益是否得到有效保障，所以鋼鐵企業社會責任審計對利益相關者維護自身利益具有重要作用。

3.有助于監督鋼鐵企業履行社會責任。企業社會責任審計是以維持人類可持續發展為目標，由專門的審計機構積極、主動地接受政府、社團和社會個人的委托，采用科學合理的方法和手段，對企業所履行的各種社會責任進行有效審計，審查和監督企業更好地履行社會責任。目前我國絕大部分鋼鐵企業社會責任意識薄弱，在企業發展過程中引起了一系列問題，環境問題尤為突出，其對空氣的污染和對能源的高消耗嚴重阻礙了經濟發展，而解決問題的關鍵在于企業是否能自覺履行社會責任。因此，企業社會責任審計能有效監督我國鋼鐵企業履行社會責任。

二、鋼鐵企業社會責任審計證據存在的問題

審計證據是審計人員得出審計結論的基礎，審計證據的質量高低與審計結論的準確性存在密切關系。審計證據的質量靠審計證據的證明力來體現，所以審計人員在審計鋼鐵企業社會責任履行情況過程中的一項重要工作就是收集具有足夠證明力的審計證據。目前我國鋼鐵企業社會責任審計證據存在的問題表現在以下三方面。

1.審計證據不夠充分。審計人員形成的審計意見需要有充分的審計證據支持，充分性包括數量充分和范圍充分。鋼鐵企業本是重污染行業，其對資源的不合理利用、廢棄物的排放及高風險的作業環境等特征都對社會發展造成了不利影響，但是鋼鐵企業在社會責任報告中對于很多負面信息并未提及，這種情況影響了很多經驗不足的審計人員對鋼鐵企業社會責任范圍的判斷，簡單認為社會責任報告里披露的信息就是企業需要履行的全部社會責任，并以此為審計目標去收集審計證據。而這種不全面的認識會導致審計人員收集的審計證據范圍不夠廣、數量不夠多，最后造成審計證據不夠充分，影響審計結論。

2.審計證據相關性不強。審計證據的相關性是指審計證據要與具體的審計目標相關。比如審計鋼鐵企業的資源節約情況，就需要收集企業生產過程中的“可再生資源利用率”和“水資源利用率”，但是這兩個指標卻不能很好地證明企業在環境保護方面的履行情況。對于環境保護問題，需要收集企業排放三廢是否達標等相關證據。若審計人員在收集證據時不重視審計證據的相關性，就會導致收集的審計證據與審計目標相關性不強，影響審計結果的公允性。

3.審計證據的可靠性不高。審計證據的可靠性指其真實可靠程度。審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并且取決于取證環境。一般而言，從企業外部獲取的審計證據比從企業內部獲取的審計證據可靠；審計人員親自獲取的審計證據比間接得到的審計證據可靠；經過專家團隊鑒定的結論比普通人員的評價結論更可靠。但是由于時間、精力、成本等因素的制約，很多審計人員仍然選擇直接從鋼鐵企業內部獲取審計證據，受企業內部環境控制水平以及社會責任復雜性的影響，導致鋼鐵企業社會責任審計證據的可靠性不高。

三、提升鋼鐵企業社會責任審計證據證明力的措施

1.明確社會責任、關聯審計證據、表現形式及獲取途徑之間的關系。鋼鐵企業社會責任審計的關鍵問題之一在明確界定其社會責任、關聯審計證據、表現形式及獲取途徑之間的內在聯系，現將其內在聯系列示如下。

2.注重鋼鐵企業社會責任與審計證據的關聯性。審計證據與審計目標的關聯性是評價審計證據證明力強弱的重要因素，審計人員在收集審計證據時一定要注重鋼鐵企業社會責任與審計證據的關聯性。在參照世界商業可持續發展委員及相關國內外學者對企業社會責任的定義和分類的基礎上，結合我國鋼鐵行業的具體情況，可將鋼鐵企業的社會責任分為五大類，在此基礎根據社會責任所包含的內容，進一步明確其關聯審計證據。

3.注重證據表現形式與證據證明力的關系。不同的審計目標需要不同表現形式的審計證據，不同形式的審計證據有不同的證明力，比如計算分析得出的審計證據證明力就比從企業內部直接獲取的書面證據證明力強。所以審計人員在獲取審計證據時，要注重不同表現形式的審計證據與其證明力的關系，根據審計目標的特征以及成本效益原則有選擇地進行證據收集。

4.規范審計證據取證途徑。證據的來源途徑在很大程度上決定了審計證據的可靠性和真實性。鋼鐵企業的社會責任審計工作比較復雜，很多審計證據的獲取具有一定的難度，比如工廠周圍土壤污染等級問題，僅從公司內部獲取的結論不具有可靠的說服力，在這種情況下，往往需要專家團體進行鑒定得出結論。另外，對于企業的水資源利用率、職工工資增長率等審計證據，需要專業審計人員通過計算分析才能得出。因此，審計人員在獲取審計證據時一定要考慮取證途徑的規范性和合理性。

影響鋼鐵企業社會責任全面履行的因素甚多，審計證據質量的提升雖不能促使鋼鐵企業主動履行社會責任，但可以了解鋼鐵企業已履行社會責任的真實性，便于有關各方面對鋼鐵企業社會責任的履行情況進行評價或鑒定。對鋼鐵企業社會責任進行審計，涉及的相關問題很多，審計證據只是社會責任審計的一個方面，但對社會責任履行的認定，離不開審計標準。

（作者單位：南華大學經濟管理學院）