企業(yè)投資經(jīng)營系列談十六 外商投資企業(yè)清算實務Q&A（三）

由於涉及海關、外匯、出口退稅、剩餘資金匯出等諸多事項，外商投資企業(yè)的清算流程要比內(nèi)資企業(yè)相對複雜得多。以企業(yè)自行解散進行清算為例，現(xiàn)結(jié)合操作實務，筆者就大家普遍關心的一些問題整理如下：

Q14：企業(yè)未履約銷售訂單是否可轉(zhuǎn)交關係企業(yè)繼續(xù)履行？

A14：銷售訂單的履行需參照買賣雙方簽訂的合同，畢竟合同中會約定雙方的權利、義務，考慮到生產(chǎn)經(jīng)營活動的連續(xù)性，訂單的停止或轉(zhuǎn)移，有可能會導致買方的經(jīng)營活動遭受影響。

一份要素齊全的購銷合同，會涉及到貨品規(guī)格、交貨時間、運輸方式、驗收標準、款項支付形式及時間、售後服務、違約責任、交易雙方可協(xié)商內(nèi)容等；若合同未履行完成，雙方應進行協(xié)商是否終止合同履行或改由協(xié)力廠商履行。由此可見，未履約訂單是否可轉(zhuǎn)交關係企業(yè)，一定要看合同的約定內(nèi)容，也要徵求交易對方的意見，雙方友好協(xié)商並簽訂書面的三方補充協(xié)議，則轉(zhuǎn)交手續(xù)才可行。

當然，從財稅方面來看，關注的是生產(chǎn)完成、銷售發(fā)貨、開票、收款環(huán)節(jié)的完整；對於清算企業(yè)，即使只完成部分訂單內(nèi)容，比如訂單總貨品為1000件，已完成200件，那麼與這200件有關的發(fā)票、收款還是要由清算企業(yè)完成，在與對方友好協(xié)商達成一致意見，並簽訂補充協(xié)議後，剩餘800件的生產(chǎn)、發(fā)貨、開票、收款才可交由關係企業(yè)完成。

但是，從以往經(jīng)驗來看，大型企業(yè)對供應商評估都有著嚴格的程式，企業(yè)清算後由關係企業(yè)代為執(zhí)行，也要考慮客戶內(nèi)部對於供應商變更的具體要求。

Q15：清算後的剩餘財產(chǎn)是否可以匯出境外？要繳稅嗎？

A15：根據(jù)《公司法》第一百八十六條，企業(yè)清算後的剩餘財產(chǎn)應按股東出資比例進行分配；同時，根據(jù)外匯管理相關規(guī)定，清算剩餘資金也可依法合理支付給境外股東。

根據(jù)《財政部國家稅務總局關於企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）規(guī)定，對於企業(yè)清算，首先是企業(yè)將自有資產(chǎn)處置、處理往來款、員工補償、繳納除所得稅外其他稅種等事項後，會形成企業(yè)的清算損益，按企業(yè)所得稅率繳納一次企業(yè)所得稅；之後公司清算完畢，將貨幣資金退還給股東時，還應再次計算股東所得的稅收（企業(yè)所得稅或個人所得稅），即應分兩次計算所得稅，一次為清算企業(yè)所得，一次為剩餘資產(chǎn)股東所得。

（1）清算企業(yè)所得納稅

被清算企業(yè)的清算所得包括：

A.全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；B.確認債權清理、債務清償?shù)乃没驌p失；C.預提或待攤性質(zhì)的費用進行一次計入損益處理；D.依法可彌補虧損。

上述合計後若為虧損，則不必繳納企業(yè)所得稅；上述合計若為盈利，則應繳納企業(yè)所得稅，繳稅後的利潤應合併至企業(yè)未分配利潤。

（2）剩餘資產(chǎn)股東所得納稅

企業(yè)清算後的剩餘財產(chǎn)，一般是指貨幣資金，歸還給股東時，應進行區(qū)分，其中相當於被清算企業(yè)未分配利潤及盈餘公積的部分，屬股息、紅利所得性質(zhì)，當股東為境外機構時，一般依10%繳納預提所得稅；若股東為外籍個人，則暫免徵收個人所得稅；除上述部分外的資金，應與股東的投資成本相比較，高於投資成本的部分應按「投資轉(zhuǎn)讓所得或損失」性質(zhì)繳稅，機構為10%，外籍個人為20%。

舉例來講，企業(yè)完成了上述第1步清算所得納稅後，賬面現(xiàn)金1，000萬元（人民幣，下同），實收資本100萬，未分配利潤900萬元。之後向股東外籍個人支付1，000萬剩餘資金時，其900萬利潤對於外籍個人來講暫免徵收個人所得稅；但同時發(fā)現(xiàn)，該外籍個人股東當年以股權轉(zhuǎn)讓方式取得公司股權，股權購買價為80萬元，即少於賬面實收資本100萬，故在資金匯出時，差額20萬元應按「投資轉(zhuǎn)讓所得或損失」性質(zhì)，依20%的稅率繳納個人所得稅。

Q16：因清算引起的員工經(jīng)濟補償標準為何？

A16：按照《勞動合同法》第44條、46條、47條規(guī)定，在企業(yè)按照破產(chǎn)法規(guī)定進行重整、被依法宣告破產(chǎn)、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關閉、撤銷或者用人單位決定提前解散的，企業(yè)需要按照員工在本單位工作的年限，每滿一年支付一個月工資的標準向勞動者支付經(jīng)濟補償金。六個月以上不滿一年的，按一年計算；不滿六個月的，向勞動者支付半個月工資的經(jīng)濟補償。勞動者月工資高於用人單位所在直轄市、設區(qū)的市級人民政府公佈的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟補償?shù)臉藴拾绰毠ぴ缕骄べY三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟補償?shù)哪晗拮罡卟怀^十二年。

Q17：有部分員工擬轉(zhuǎn)到關係企業(yè)任職，如何處理？

A17：企業(yè)清算時，企業(yè)與員工終止勞動合同關係並支付其經(jīng)濟補償金，屬於正常處理手段。但是其中涉及企業(yè)將員工轉(zhuǎn)去關係企業(yè)就職的，則可按《勞動合同法實施條例》第十條規(guī)定的兩種方式處理：

1.先給予經(jīng)濟補償，工作年限重新計算。即先按照員工在清算企業(yè)的工作年限按一年一個月的標準支付經(jīng)濟補償金；待員工轉(zhuǎn)入新的關係企業(yè)後，視為新的勞動合同關係，屆時員工在關係企業(yè)離職時，若需計算經(jīng)濟補償金的，僅需計算其在關係企業(yè)的連續(xù)工齡，而不再計算勞動者在原用人單位的工作年限。

2.不支付經(jīng)濟補償金，工作年限連續(xù)計算。如員工離開清算企業(yè)未獲得經(jīng)濟補償金的，員工轉(zhuǎn)入新的關係企業(yè)後，如發(fā)生需支付經(jīng)濟補償金的情形時，應將該員工在清算企業(yè)和關聯(lián)企業(yè)的工作年限合併計算，並以此作為計算經(jīng)濟補償金的基數(shù)。（未完待續(xù)）