淺談基于資產減值政策的盈余管理

申燁

摘 要：資產減值政策具有雙面性，合理利用可提高有關資產會計信息的可信度及聯系性；相反，不正當合理的利用，企業便可能投機取巧，運用資產減值政策進行盈余管理；這樣就會降低會計信息質量，從而誤導會計報表的使用人，影響其對企業財務狀況的判斷。本文基于資產減值政策、有關盈余管理的解釋和相關人士的研究成果，對新舊會計準則加以對比發現，在實施新會計準則前，上市公司通過計提資產減值準備來進行盈余管理的跡象較明顯，而在實施新會計準則后，上市公司通過計提資產減值準備進行盈余管理的跡象已不明顯。這說明新會計準則的實施在一定程度上抑制了上市公司通過資產減值進行盈余管理的狀況。

關鍵詞：資產減值 盈余管理 措施

資產是十分重要的會計要素，會計報表中與資產相關的會計信息一直備受會計報表使用者的關注。合理運用資產減值政策能夠客觀真實地反映企業資產的價值；然而，由于一些上市公司不正當合理的運用，使得計提資產減值準備成為一些上市公司進行盈余管理的工具，這使資本市場資源配置受到了影響，從而可能侵犯中小投資者的利益。

一、盈余管理的含義

盈余管理就是企業管理者、所有者或利益主體以達到自身最大利益為目的、以遵循會計準則為基礎，通過對企業對外報告的會計收益信息進行控制或調整，以達到影響會計盈余的行為。目前為止，眾多學者對盈余管理的含義某些方面還存在一些分歧，但對以下內容的認識卻是一致的。第一，企業的管理當局才是盈余管理的主體，企業的相關信息是從企業的管理當局獲得；第二，盈余管理的手段不是實際的交易而是交易規劃和職業判斷；第三，盈余管理的目的是得到自身的最大利益。

二、出現盈余管理的原因

隨著會計信息的迅速發展，出現盈余管理行為是由許多因素造成的。第一，有效的市場。盈余管理出現的先決條件正是有效市場理論；由于市場機制不夠完善，真正的強勢有效市場基本不存在，這就導致了盈余管理現象的存在；第二，會計方面存在缺陷。會計在發展的過程中需要不斷的改進和完善；第三，會計信息的不對稱性；第四，分離的經營權和所有權以及分散的股權問題。在現代企業制度的大背景下，所有權和經營權呈現出高度分離的現象，企業經營者的地位不斷攀升，企業管理層已成為企業的實際操控者。

三、解決盈余管理的對策

盈余管理的預防與控制是一項復雜的系統工程，需要多管齊下、對癥下藥。只要企業內部控制不完善、會計政策準則還有缺陷、外部監督體系還不健全、管理當局仍只看到自身利益，盈余管理就會一直存在。雖然新的資產減值政策能遏制部分上市公司盈余管理的行為，但要制止上市公司的盈余管理行為，使會計信息的質量更有保障，還要從多方面下手。

（一）加強對資產減值政策的完善

許多上市公司利用資產減值進行盈余管理，卻并沒有違反會計準則，這是因為他們利用的多為資產減值準則的“盲區”。所以必須加強對資產減值相關信息披露制度的完善，需對減值準備金額的計算方法和過程進行披露，更要將減值的會計處理及對重要財務指標的影響進行披露。現行資產減值政策對企業在資產減值上的操控手法有一定程度的限制，但企業又不斷想新方法進行盈余管理，如提前處置已計提大量減值準備的長期資產等。會計準則的制定和完善過程并非一蹴而就，需要在實踐中不斷進行完善。

（二）設計完善的內控體系

減值準備的核算、審計和授權審批都應該有健全的規范體系來保證。應使用不相容職務相分離的原則，將資產減值準備的測算、審計和審批三項職能相分離，由不同的部門負責；還要加強內部審計的監督，貫穿資產減值準備的確認、計量、記錄和信息披露全過程，發現業務流程中不完善的部分和可能存在的問題，設計并建立相對合理的資產減值準備內控制度。

（三）強化資產減值的CPA審計力度

強化中介機構特別是審計師職責，明確各項減值準備的具體審計程序，以保證企業資產減值準備的計提能體現會計核算的公允性和客觀性，通過注冊會計師的獨立審計，來遏制企業利用資產減值準備進行盈余管理。

四、結束語

從開始實行新企業會計準則至今，各上市公司對資產減值政策的實際應用已有了一定的認識，我們應該用科學合理的方法對資產減值政策在上市公司的運用情況進行深入的調查和了解，發現問題，提出合理化建議，以達到促進我國資產減值準則健康發展的目的。

參考文獻：

[1]王霞.上市公司資產減值政策與盈余管理問題研究

[2]陳捷.我國上市公司資產減值政策對盈余管理的影響研究