中國注冊會計師協(xié)會與財政部脫鉤的利弊分析及解決對策探討

張阮容

摘 要：2015年7月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《行業(yè)協(xié)會商會與行政機關脫鉤總體方案》。其中，對我國經(jīng)濟有著重大影響的中注協(xié)是否應該與財政部脫鉤這個問題受到了越來越多業(yè)內人士的關注與討論。通過比較我國一些學者的觀點，筆者認為中注協(xié)應該與財政部脫鉤。本文將分別對中注協(xié)與財政部脫鉤的利弊進行分析。最后，本文將針對脫鉤后可能會存在的問題提出一些解決對策，希望能夠對實現(xiàn)中注協(xié)與財政部脫鉤的順利實施有所裨益。

關鍵詞：中國注冊會計師協(xié)會 審計 財政部脫鉤

一、導言

（一）選題背景

我國注冊會計師協(xié)會自成立以來，幾乎一直由財政部門監(jiān)督管理，履行著類似政府的職能。然而目前中國已經(jīng)進入了市場經(jīng)濟新常態(tài)，如何提高行業(yè)自律的作用這個問題也逐漸進入人們的視野。2015年7月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《行業(yè)協(xié)會商會與行政機關脫鉤總體方案》，其中，對我國經(jīng)濟有著重大影響的中注協(xié)是否應該與財政部脫鉤這個問題受到了越來越多業(yè)內人士的關注與討論。

（二）研究思路

本文首先通過比較國內一些學者的觀點，認為中注協(xié)應該與財政部脫鉤，其次將分別對中注協(xié)與財政部脫鉤的利弊進行分析。最后，本文將針對脫鉤后可能會存在的問題提出一些解決對策，希望能夠對實現(xiàn)中注協(xié)與財政部脫鉤的順利實施有所裨益。

（三）文獻綜述

到目前為止，業(yè)內人士對于中注協(xié)是否應該與財政部脫鉤依然看法不一，其討論的核心在于，究竟是政府監(jiān)管還是中國注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管對于提高審計質量更有效，我國究竟應該選擇何種方式，來促進我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展與管理，提高監(jiān)管效率。李長愛認為，應該將政府的與市場的力量結合起來，更好的推進CPA行業(yè)的管理；陳波認為，我國可考慮設立獨立監(jiān)管機構，設計出在權威、激勵和知識三個維度上均能提高監(jiān)管效率的改革方案；謝德仁認為，中國注冊會計師行業(yè)應該將自我管制與政府管制有機的結合起來。

然而，陳波提出的獨立監(jiān)管模式產生于英美等具有深厚自由市場經(jīng)濟傳統(tǒng)的國家，其效果也并未達到令人滿意的程度，我國目前還處于建立市場經(jīng)濟的過程中，各項制度尚不完善，從短期來看獨立監(jiān)管機構要能夠成為一個真正獨立于政府和注冊會計師行業(yè)的第三方是非常難以實現(xiàn)的，且其是否會加劇中國注冊會計師行業(yè)的多頭監(jiān)管問題也不得而知。而對于李長愛和謝德仁提出的應該將政府管制與行業(yè)自律有機結合起來的最大的問題在于如何明確政府部門與中注協(xié)的職責。因此，筆者認為，中注協(xié)應該與財政部脫鉤，我國對于會計師事務所執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)督和管理職能以及維護注冊會計師行業(yè)正當權益，促進行業(yè)發(fā)展等職能應該歸還給中注協(xié)，促進中國注冊會計師行業(yè)健康有序發(fā)展。

二、中注協(xié)與財政部脫鉤的利弊分析

（一）中注協(xié)與財政部脫鉤的益處

1、自主性增強

中注協(xié)相對于政府距離市場主體更近，它可以更加敏銳和迅速的察覺到市場的需求變化以及注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)的問題，可以更加及時和有效的采取一些應對措施，因此，中注協(xié)自身的專業(yè)優(yōu)勢也可以更加充分自由地施展出來。

2、機構設置和職能劃分明確

在脫鉤之前，中注協(xié)由于過度受到財政部的影響導致其失去作為獨立行業(yè)協(xié)會的法律地位，職責功能等一直沒有明確劃開，因此在日常處理事務的時候很容易造成不公平、低效率。中注協(xié)與財政部脫鉤則可以使得中注協(xié)與財政部將彼此的機構設置與職能、責任劃分清楚，這樣不僅可以明確各自的責任，還可以集中精力辦大事，大大提升中注協(xié)與財政部的效率，進而實現(xiàn)雙贏的結果。

3、促進中注協(xié)自身能力建設

中注協(xié)與財政部脫鉤后，中注協(xié)沒有了可以依賴的機構，將會處在全社會的監(jiān)督之中。中注協(xié)為了維持其良好聲譽，為了能夠有實力引導注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展，將不得不努力提高其自身的能力建設。

4、去行政化，更好的服務于行業(yè)和市場

中注協(xié)與財政部脫鉤后，中注協(xié)將不再具有過多的政府職能，這樣能夠使得中注協(xié)將工作重心從服務政府轉向更好服務行業(yè)和市場，更好地為行業(yè)提供指導、咨詢、信息等智力服務支撐，規(guī)范市場主體行為。

5、緩解多頭監(jiān)管、重復監(jiān)管等問題

目前我國的會計師事務所除了受到中注協(xié)、財政部的監(jiān)督管理以外，還受到如證監(jiān)會、中國人民銀行、稅務部門、工商行政管理部門等多頭監(jiān)管，而這些部門監(jiān)管時側重點不一樣，監(jiān)管依據(jù)也可能不同，不僅監(jiān)管成本與協(xié)調成本居高不下，加重監(jiān)管方與被監(jiān)管方的負擔，而且還造成了監(jiān)管不一致帶來的混亂，嚴重影響了注冊會計師行業(yè)的有序發(fā)展。

（二）中注協(xié)與財政部脫鉤的弊端

1、中注協(xié)權威性下降

在脫鉤之前，中注協(xié)的權威性主要依靠于財政部等政府部門，因此可以說，脫鉤之前中注協(xié)的權威性實際上就是政府的權威性。在中注協(xié)成為一個獨立于財政部的組織之后，其對于注冊會計師行業(yè)的權威性由于失去了政府背景將會大打折扣。

2、失去財政撥款影響形式上的獨立性

雖然根據(jù)有關數(shù)據(jù)可以了解到，中注協(xié)僅通過收取注冊會計師考試報名費、個人會費、團體會費等便可以有九億多的收入，這對于一個非盈利組織來說已經(jīng)是綽綽有余了，甚至每年注協(xié)還需進行返還多余會費等工作，而根據(jù)財政部的相關數(shù)據(jù)披露，可以推測出財政部對于中注協(xié)的撥款實際上并沒有占據(jù)較大的比重。然而中注協(xié)沒有了財政部的撥款，在外部各界看來，中注協(xié)經(jīng)費很大比重來源于收入較高的會計師事務所，同時中注協(xié)又要對他們進行監(jiān)管，這樣中注協(xié)形式上的獨立性將會受到較大的影響。

3、人事保障與角色轉換短期內較為困難

中注協(xié)與財政部脫鉤其中不容忽視的一點便是，在短期內，要完全將財政部于中注協(xié)的人員劃分清楚將會是一件非常不易的工作，而中國本來就屬于人情社會，角色突然的轉換，完全割斷彼此的聯(lián)系是極難實現(xiàn)的。而在脫鉤之后如何保障原本工作人員的福利，實現(xiàn)相對公平也需要相當大的努力來實現(xiàn)。endprint

4、可能存在失信行為

中注協(xié)作為注冊會計師行業(yè)的自律組織，其職能之一便是促進行業(yè)的發(fā)展。然而這就相當于是行業(yè)自己監(jiān)管自己，為了向外表現(xiàn)出注冊會計師行業(yè)的繁榮，中注協(xié)在這種情況下則可能會偏袒自己的行業(yè)，而對注會以及事務所等不規(guī)范行為睜一只眼閉一只眼，造成失信問題，從而為可能的審計失敗埋下種子。

三、解決對策

（一）建立健全法律法規(guī)

要解決中注協(xié)在與財政部脫鉤之后權威性下降的問題，在短期內最可行的方式便是建立健全的法律法規(guī)，依法處理有關事項，承認中注協(xié)的行業(yè)地位，并賦予中注協(xié)對于業(yè)內不規(guī)范行為的懲戒權力。雖然這樣可能會導致短期內中注協(xié)的權威性過分依賴于其懲戒力度，但是長期來看，中注協(xié)將逐漸會建立起其自身的聲譽，并不斷加強其權威性。

（二）擴大資金來源渠道，建立透明資金披露機制

在資金方面，政府應該采取一些支持政策來幫助中注協(xié)擴大資金來源渠道，如加大政府購買服務、對中注協(xié)實行稅收優(yōu)惠、為中注協(xié)搭建平臺等，這樣可以使得中注協(xié)所收取的會計師事務所的會費所占比重減小，提高中注協(xié)形式上的獨立性。除此以外，還可以建立透明的資金使用披露制度，使中注協(xié)在經(jīng)費方面受到外部人士的信任。

（三）完善內部控制，加強人員培訓

由于中注協(xié)與財政部脫鉤之后人事方面也將會彼此分離，因此為了避免出現(xiàn)表面上人事分離，實際上人員之間依然有著較大的利益關聯(lián)等情況，有效的內部控制制度則需要被建立起來，形成一種相互制衡的人事關系。同時，中注協(xié)與財政部應該加強人員培訓，幫助工作人員快速實現(xiàn)其角色轉換。

（四）建立有效舉報機制與媒體曝光機制

中注協(xié)可能的失信行為可以借助社會的力量來進行監(jiān)督，因為中注協(xié)一旦失信，將會影響到社會上眾多利益相關者的權益。其中這些有效的社會力量包括有效的舉報機制以及媒體曝光。如果舉報所獲得的獎勵程度能夠超過舉報將會受到的損失，則該舉報機制有效。將這樣的監(jiān)督職能由單純歸政府監(jiān)管轉變?yōu)樯鐣餐O(jiān)督，則會省去很多的監(jiān)督成本，同時也會更有效果。

參考文獻：

[1]李長愛，申慧慧.我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管效率研究[J].審計研究，2008，05：74-80

[2]李長愛.我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管方法改革研究[J].管理世界，2008，07：178-179

[3]李長愛.政府行政監(jiān)管與行業(yè)自律監(jiān)管的協(xié)調發(fā)展——提高我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管效率研究[J].審計研究，2004，06：71-75

[4]陳波.注冊會計師行業(yè)獨立型監(jiān)管模式有效性研究——基于美國PCAOB運作情況的分析[J].審計與經(jīng)濟研究，2010，01：29-33

[5]謝德仁.注冊會計師行業(yè)管制模式：理論分析[J].會計研究，2002，02：12-20+65

[6]謝德仁.注冊會計師行業(yè)管制模式的國際比較[J].審計研究，2001，04：36-42endprint