試論風險導向內部審計在外匯管理中的運用

張濟旭

摘要：風險導向審計以風險為導向制定審計計劃，識別風險，實施審計程序以應對風險的審計理念和方法。在外匯管理內部審計面臨的挑戰背景下，建議外匯管理中運用風險導向內部審計理念要實務運用，實踐推動；加強審計隊伍建設；加強內控制度建設。

關鍵詞：風險導向 內部審計 外匯管理

風險導向審計是指在審計過程中審計人員堅持以風險識別、分析、評估為導向，采用量化分析的方法，評價審計對象風險控制、內部控制和管理效益，并根據審計結果提出建設性意見，協助降低風險，提高效率。風險導向審計作為一種重要審計理念和方法，受到各行業的普遍關注。在外匯管理理念和方式“五個轉變”背景下，研究風險導向審計在外匯管理中的應用，是外匯管了內部審計轉型的必然趨勢。

一、外匯管理內部審計面臨的挑戰

我國外匯管理體制近年來發生重大變化，放開經常項目外匯管理和有條件地放開資本項目外匯管理，使得各種政策在不斷地變化。這些變化，既給外匯管理工作的執行提出了更高的要求，同時也給內審部門帶來了更多的挑戰。

在今后的外匯審計過程中，應重點引入風險管理理念，對外匯政策進行梳理，排查出易引發風險的各類項目，在檢查中進行重點關注。對外匯管理的審計工作應逐步從合規性監管審計向風險監管、風險評估和決策支持轉變，相應的審計手段和方法也需要調整和提高。

二、風險導向審計在外匯管理中的應用

風險導向審計的理念是以風險為導向制定審計計劃，識別風險，實施審計程序以應對風險，是以戰略的和系統的風險觀來指導審計流程。風險導向審計最早應用于注冊會計師財務報表審計，在現代更廣泛地影響著政府審計和內部審計領域。在外匯管理內部審計中運用風險導向審計，是將該審計理念和審計方法從對經營活動的審計延伸至對行政管理活動的審計。同樣，在實務中，在外匯管理內部審計中運用風險導向內部審計就要在審計的全過程始終以風險識別、評估和應對來制定審計計劃、實施審計程序和獲取審計證據以評價管理活動，因此，需要首先考慮以下幾個方面的內容。

（一）外匯管理內部審計的目標

無論采用何種審計模式，應首先明確審計的目標?，F階段，對外匯管理部門開展內部審計的總體目標是通過實施審計程序和收集審計證據以評價外匯管理部門的監管與服務效果，是否在所有重大方面有效落實了政策法規的規定，是否存在舞弊和錯誤導致的違規行為等。

（二）風險識別

外匯管理的風險從政策法規的落實效果來分主要是違規風險、惰性作為風險和不作為風險。從風險來源分主要為內部管理風險和外部管理風險。內部管理風險是不直接與管理對象接觸的風險，在管理部門內部產生，如按照規定需報送的報表是否準確、及時的報送。外匯管理風險是直接與管理對象接觸產生的風險，如行政許可與外匯檢查是否合法合規。

在審計中，風險識別的方式主要是通過經驗判斷、查閱文件規定和了解內控制度等方式進行。其中，經驗判斷尤為重要，要求審計人員需要熟悉外匯管理的相關規定和業務辦理，了解管理中的風險點。

（三）風險評估

在風險評估階段，可以采取一定方式對風險級別進行定義，再根據風險評估的級別確定進一步的審計范圍，有重點的進行審計，更合理的對審計資源進行分配。

企業經營活動的結果主要體現在財務數據上，而外匯管理活動的結果體現在多個方面，因此，風險評估也可以根據外匯管理業務的分塊劃分進行，如經常項目風險評估、資本項目風險評估、國際收支風險評估、金融機構監管風險評估等。再以分塊風險評估的結果確定進一步實施審計程序的性質和范圍等。

（四）審計程序

對管理的審計，其常用審計程序包括詢問、檢查。在風險導向審計中，如風險評估為高，可以考慮其他審計程序。例如采取函證的方式，向辦理外匯業務的金融機構、企業和個人函證有關業務辦理是否合規?；蛘卟捎弥匦聢绦?，了解內控制度的執行效果等。

（五）內控制度建設

內控制度作為外匯管理防控風險的第一道防線，在風險導向審計有重大作用。審計人員可以首先通過了解外匯管理部門內控制度的建立、更新和執行情況，對重大風險點和風險水平有所判斷。內控制度可以使審計人員對于審計內容和范圍更加有章可循，使審計路線更加清晰，審計更具效率。

三、運用難點及建議

（一）實務運用需要實踐推動

風險導向審計在注冊會計師企業財務報表審計實務中已比較成熟，具有較成熟的審計流程和審計具體方法。但運用于外匯管理內部審計，除進行理論探討外，更需要進行實踐，在實踐中進行總結完善審計計劃、審計程序、風險分類與評估及更多細節性的操作問題。因此，建議選擇試點部門，嘗試開展風險導向內部審計。

（二）需進行審計隊伍建設

目前，外匯管理工作呈現出以下特點，一是政策法規及規范性文件內容多，涉及面寬，有關規定具體細致。現行有效的外匯管理法規300多項，涉及經常項目、資本項目、國際收支與外匯統計、金融機構外匯業務監管、外匯檢查等多個方面，且對外匯管理中的具體業務規定較為詳細，因此，外匯管理政策內容非常豐富。二是政策變化速度快。幾十年來，外匯管理一直處于動態發展。在改革過程中，政策更新較快。三是專業性較強。外匯管理中國際收支等各項目知識性較強，更涉及金融、會計、英語、計算機等多個領域的內容。以上特點對審計人員的知識和技能提出了很高要求。因此，對外匯管理進行風險導向內部審計需建設較專業的審計隊伍。

（三）需進一步加強內控制度建設

內控制度是外匯管理部門風險防控的生命線，也是風險導向內部審計的一項重要基礎。內控制度的科學設計、有效執行不僅可以降低風險，在內部審計中加以利用更可以大幅提高風險導向審計效率。目前，外匯管理部門已比較重視內控制度的建設與執行，但外匯政策更新變化快，內控制度的同步更新成為外匯管理部門的一項重要工作。