“營改增”后高校財務的應對方式研究論述

喻穎

摘要：“營改增”是指應稅勞務的改制將原先繳納營業稅的部分改為繳納增值稅的稅制改革。這項稅制改革自2012年1月1日起開始進行試點，高校科研創造的收入作為現代服務行業的一部分也進入到了試點范圍內，因此試點區域范圍內的高校也隨之進行改革。隨著“營改增”稅制改革的推行給高校的財務管理也帶來了很大的影響，各個高校開始重視“營改增”政策的宣傳和相關知識的培訓，積極加強高校內科研納稅的籌劃。

關鍵詞：營改增 高校財務

這次對服務行業進行增值稅的改制是為了適應現代社會經濟結構的變形。就以上海城市為例，上海一直是我國經濟發達的城市之一，特別是在近幾年服務行業的快速成長，服務行業逐漸稱為上海的重要經濟支柱之一。以往對服務行業進行的稅收導致第三產業在上海未來的發展遇到阻礙。這次“營改增”稅制改制恰好適應上海目前“創新驅動、轉型發展”的需要。

一、營業稅與增值稅的區別

營業稅與增值稅兩者的征收對象、征稅范圍、計稅依據、稅目、稅率以及征收管理的方式上都存在這差異，在諸多差異中最明顯的區別還是征收范圍和核算方式的不同。

根據稅收和價格的組成關系不一樣將稅收劃分為價內稅和價外稅。營業稅屬于價內稅，增值稅屬于價外稅。價內稅主要指應納稅額包含在商品或勞務的價格之內，稅收是商品價格的組成部分；價外稅不同于價內稅是指稅額是不包含在商品或勞動之內的。

營業稅具有隱蔽、間接、穩定等特點，主要由銷售方來承擔。稅款的繳納直接影響到了銷售利潤。增值稅是由購買方來承擔，購買者在購買商品時所支付的金額包含兩個部分：貨品本身的價值和稅金。增值稅具有直觀、透明、中性等特點。

二、“營改增”對高校財務管理的影響

科研收入是高校重要的收入來源之一，“營改增”的實施使得高校中的一些科研項目收入也被納入了納稅的范疇之內，這對高校的財務管理具有一定的影響。

（一）“營改增”對高校納稅管理的影響

高校的科研收入在實行“營改增”稅制之前是繳納營業稅，營業稅由地稅局負責征管是地方稅收的主要來源。但是“營改增”是由國稅局管理，主管征收的稅收單位的變化必然會導致稅收手續、流程和所需資料等相關規定發生變化。一個新的稅制出現不僅對納稅單位和個人來說是比較新鮮的事物，對負責征稅的單位而言也是新事物，在接觸新事物的時候就需要雙方進過不斷的溝通交流，這也無形的增加了高校申報納稅的成本。

（二）“營改增”對高校科研收入稅負的影響

營業稅改為增值稅，其稅種和稅率都發生了變化導致稅率和核算方式都不相同，對高校科研收入納稅的影響主要體現在稅負的變化。科研收入的稅率由之前營業稅的5%轉變為增值稅的3%，稅負可以看出明顯的下降了，但是由于營業稅與增值稅分別的價內稅和價外稅所以稅費的核算方法也相應的改變了。

國家推行“營改增”的目的在于降低服務行業的稅費，促進現代服務業的發展。雖然這項政策對高校科研收入繳納稅費也有明顯降低效果，但是由于各個高校的科研項目的不同，取得的增值稅進項稅的狀況不一樣也不排除有些高校的某些項目享受不到這一政策的優勢。由于該稅制改革目前還處于試點階段，也給高校增加了科研稅負，如何解決好稅負和高校財務之間的矛盾也成為高校財務管理的新挑戰。

（三）“營改增”對高校會計賬務處理的影響

營業稅和增值稅分別為價內稅和價外稅，其稅種的不同導致科目設置和會計賬務處理不同。對于會計賬務而言，在實行“營改增”之前屬于營業稅，科目設置為應交稅費科目下設一個二級科目，計算方法用科研收入直接乘以營業稅率5%。“營改增”之后，轉為小規模納稅人的高校由于不涉及到增值稅進項稅稅額的抵扣所以科目設置相對簡單，計算方法也發生了變化。

三、高校財務應對“營改增”稅制改革的策略

“營改增”稅制改革是社會發展的，必然趨勢，高校無法避免政策的實行，針對該政策的施行對高校財務產生的影響，高校財務應該采取積極面對的態度，利用稅制改制的優勢有效的降低科研收入的稅負稅費。

（一）加強“營改增”政策的宣傳與培訓

任何一種政策的變革必然會與原有的觀念和做事方式有>中突。“營改增稅制改革對高校財務相關人員而言是一種新事物，在改革試點初期應該在相關工作人員之間進行有效的宣傳和相關工作變革的培訓，使財務人員與政策的施行緊密接觸了解政策的實施進度以及對相關工作的改變，有效的宣傳能夠使財務人員更加理解和接受新政策。針對稅制改革及時更新相關知識，提升財務人員的業務水平，有效應對新政策實施。

（二）加強高校科研納稅籌劃

“營改增”稅制的實施改變了高校科研收入的稅負。在高校科研收入納稅實務中其稅負一般是由科研項目本身費用直接承擔，由于不同的科研項目取得可抵扣進項稅的不同導致承擔者的稅負不一樣。高校的科研項目類別繁多，如果將科研項目合并繳納稅費會造成不同項目之間的交叉抵扣，但是如果將各個項目分別進行稅費繳納又會使得高校財務增加工作量同時也違反了納稅征管的規定。面對這種情況的出現，高校財務采取‘‘合并納稅、分項抵稅”的方法應對。

（三）加強高校財務內部管理

為了更好的應對“營改增”稅制的實行最重要的就是加強高校財務內部的相關管理制度，避免納稅風險。加強增值稅賬務處理和納稅申報流程和管理制度，確保稅費申報過程中各個工作環節順利進行。

四、總結

“營改增”稅制的改革對高校科研收入的主要意義在于降低了科研收入的稅費繳納，針對新政策的實施在為高校帶來福利的同時也為相關的工作崗位帶來了挑戰。如何有效應對新政策的施行，確保新政策的意義順利有效的展示在于高校財務如何去應對新政策的實行。高校財務要應對新政策的改制加強自身工作的管理，不斷提高自身的業務能力，確保新政策的有效實施。