第三方打車平臺有關收入、費用確認及會計處理探討

陽柳

摘要：當前，各種打車軟件在人們的生活中已廣泛流行起來，隨著這種新型出行方式的產生，一些新的經濟業務類型也隨之出現，本文主要探討第三方打車平臺在相關業務中的收入、費用的確認及會計處理。

關鍵詞：第三方打車平臺 收入 費用的確認 會計處理

一、第三方電子打車平臺簡介

在這個互聯網+的大時代，電子商務風生水起，出現了大量的第三方平臺，第三方電子打車平臺是其中的一種形式。其利用移動互聯網技術，以O2O模式在乘客與司機之間搭建起了溝通的橋梁。目前比較流行的第三方電子打車平臺主要有滴滴出行、優步等。

主要業務流程為：

客戶APP下單——平臺經過數據分析派單給適合的司機——司機通過APP接單，接到客戶后，執行訂單，開始計費——到達目的地，司機終端結束計費，平臺發送付款信息給客戶——客戶通過第三方支付平臺支付車費——平臺按照一定規則再向司機支付車費。

二、有關收入的確認及會計處理

下面對第三方打車平臺對所收取的車費如何進行收入確認及會計處理進行探討，主要以滴滴快車業務為例。

對于所收到的車費，打車平臺按單筆收取一定比例的平臺費，剩余部分再支付給司機。對于該部分，可以有兩種處理方法。

第一種，凈額法。第三方公司根據每單所收車費直接按約定比例確認收入，也就是說此時收入為收取的車費與支付給司機的部分之間的差額。收到車費時，借記相關資金賬戶，貸記“主營業務收入”和“應付賬款”，實際支付司機那部分時，再>中減應付賬款。第二種，總額法。第三方公司直接按收到的車費計為收入，按應付給司機的部分計成本。收到車費時，借記相關資金賬戶，貸記“主營業務收入”，同時借記“主營業務成本”，貸記“應付賬款”，實際支付司機那部分時，再沖減應付賬款。

《企業會計準則第14號——收入》第四條中規定，企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，構成確認銷售商品收入的重要條件。

根據以上規定分析：

在凈額法中，第三方公司確認收入的出發點是把自己僅僅定位為一個提供信息的平臺，其中的風險僅限于信息的準確提供和平臺的正常使用完成，而不負責司機、客戶、行車過程等情況產生的風險。車費中應付給司機的部分作為一種代收款項。

在總額法中，收入是按全額的車費確認的，應付給司機的部分則是營業成本，也就是說整個訂單過程是第三方公司與乘客之間的銷售過程。第三方公司承接訂單，分配訂單，完成訂單，是風險和報酬的轉移主體。

從目前各個打車軟件公司的實際情況來看，如滴滴快車，滴滴平臺需要驗證注冊司機的運營資質、為乘客提供保障，如意外保險理賠、對司機進行業務監管，比如業務獎勵與懲罰、對乘客進行管理，如要求按訂單約定地點出行、付款、若違約應承擔相應責任等等，所以，筆者認為第二種方法更為適合。

商業折扣情況下的會計處理：

《企業會計準則第14號——收入》第七條：商業折扣是指企業為促進商品銷售而在商品標價上基于的價格扣除。銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

例：A客戶通過平臺打車成功，平臺計算車費為20元，贈送優惠券1.2元，直接減車費，實際支付18.8元。不考慮相關稅費，平臺會計處理是：

借：銀行存款18.80

貸：主營業務收入18.80

三、有關費用的確認及會計處理

下面對第三方打車平臺給司機的各種現金獎勵如何進行確認及會計處理進行探討。

為擴大用戶數量，各大平臺對新注冊的司機都有獎勵政策。如注冊成為滴滴快車司機，審核通過后，車主在30天內完成10單，即可獲得50元獎勵，并且每成功推薦一位司機即可獲得50元大禮包。另外，司機當日完成一定數量的訂單還有額外現金獎勵，比如，一天完成10單，獎勵50元，各城市獎勵方案可能有所不同。

《企業所得稅法》第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條規定：企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。以上獎勵措施很明顯是企業的一種推廣手段，這些獎勵雖不是立即帶來經濟利益流入，但提高了平臺知名度、擴大了市場占有率，提升了企業日后的獲利空間，所以，這些獎勵支出應屬于“與取得收入直接相關的支出”。同時，這些獎勵的真實、合理性也是無需爭議的。

綜上所述，筆者認為，這些獎勵支出可作為打車公司的廣告費，應該在符合獎勵條件時進行確認，借記“銷售費用”，貸記相關資金賬戶。

四、思考

針對把上述獎勵支出作為第三方打車平臺公司的銷售費用——廣告費進行處理的方法，在稅收方面值得注意：

1.按規定，企業運營發生的各項支出都應當提供適當的憑據。在獎勵活動中，該費用是無法取得發票的，那么應該以什么樣的方式來證明支出確實屬于當期實際發生呢？如何能在稅前進行扣除呢？目前稅法沒有明確的規定，具體操作辦法，需要第三方平臺公司與所在地的稅務部門密切溝通。

2.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十四條規定：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

由此看出，廣告費的稅前扣除是以營業收入為依據，并且是有限額的。按照目前各打車軟件公司的“燒錢”行為來看，這種類似的獎勵等支出金額巨大。雖然，目前各公司都還說是虧損運轉，不涉及所得稅，但是將來盈利之后，這筆廣告費的稅務問題將是個巨大的挑戰！

當然，作為新型業態，第三方打車平臺公司會不斷地發展和成長，其經營模式、管理制度也會發生變化，相關法規制度和會計方法也會不斷完善，我們也將進一步結合業務實際情況進行探討。