營改增對企業財務管理的影響及其對策

張晗

摘要：“營改增”是我國稅制的重大改革，對國民經濟產生了重要影響。本文回顧了“營改增”的歷程，著重分析了“營改增”對企業財務管理的影響，包括發票管理、稅款計算、稅負壓力等方面，并提出了規范發票管理、研究優惠政策、提高人員素質等合理化建議。

關鍵詞：營改增；財務管理；發票管理；稅負

營業稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）已在我國全面實施，新的稅收政策對企業財務管理提出了更高要求。稅改中企業如何調整財務管理來減輕企業負擔，提高市場競爭力，關乎企業的穩健成長，必須引起足夠重視。

一、“營改增”歷程回顧

增值稅是一種流轉稅，是對商業活動中單位或個人實現的增值額征收的稅種，其收入占我國全部稅收的60%以上。一般采用稅款抵扣的辦法，按規定的稅率計算出銷售稅額，扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，其差額就是增值部分應交的稅額。

營業稅是對營業額征收的稅種，將提供勞務、轉讓無形資產、銷售不動產等以營業額全額作為計稅依據，實行比例稅率。營業稅涉及到國民經濟中第三產業這一廣泛的領域，涵蓋人們日常生活的方方面面，實行多環節稅收，存在不少重復征稅的情況。

“營改增”指對營業額征稅變為對增值額征稅。隨著國民經濟的飛速發展和企業改革創新的迫切需求，我國的稅務體系也急需調整，要消除重復征稅，減輕企業負擔。故2011年財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案，稅制轉換歷經五年已全面完成。2012年上海交通運輸業和部分現代服務業成為“營改增”試點，2014年鐵路運輸和郵政服務業納入“營改增”試點，2016年我國全面推廣“營改增”，預計金融業、房地產業等減稅規模將超過4000億元。新稅收政策的實施，有利于促進工業轉型、服務業發展和商業創新，鼓勵企業優化經營模式和加強內部管理，尤其促進了中小微企業的蓬勃發展。

二、“營改增”對企業財務管理的影響

首先，對發票管理的影響。實行營業稅時，企業使用的是從地稅機關領購的行業發票，如公路運輸業統一發票。改征增值稅后，則根據企業的經營規模和會計核算水平劃分為一般納稅人或小規模納稅人，使用的發票也有所不同。由于增值稅專用發票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，包含企業購買商品設備、接受服務的進項稅額，以及企業對外提供服務、銷售商品和銷項稅額，這直接影響增值稅的繳納金額。稅務部門對增值稅專用發票的管理非常嚴格，必須通過增值稅防偽稅控系統使用?！缎谭ā穼υ鲋刀悓Ｓ冒l票的虛開、偽造、非法出售、違規使用等都有規定，情節嚴重的有相應量刑。

其次，對稅款計算的影響。營業稅稅款計算公式為：應納稅額=營業額×稅率。增值稅稅款的計算相對復雜，對于一般納稅人而言，應納稅額=銷項稅額一進項稅額，銷項稅額=銷售額×適用稅率，進項稅額=買價×適用稅率。以咨詢服務企業為例，一般是采用權責發生制原則分期確認營業收入，按確認收入的總額作為營業稅計稅依據，其計算會有不準確的情況。比如沒有開具營業稅發票，存在偷稅漏稅現象；比如企業還未收回賬項，或屬于分期付款的項目，一次繳納全部營業稅可能導致企業資金周轉困難。稅改后企業提供業務收入確認增值稅銷項稅額的同時，也產生購買固定資產、物流運輸、設計服務等進項稅額，a增值稅發票上的稅額一般可以進行抵扣，應交增值稅額是按照銷項稅額減去計算出來。

第三，對稅負壓力的影響。營改增新稅制實施后使得大部分企業的稅負壓力得以減輕，如小規模企業的應稅稅率5%降至3%，如規模較大的服務業企業可實行稅額抵扣。但某些企業實行新稅制后稅負壓力可能不降反升，如交通運輸業的稅率由3%的營業稅改成了11%的增值稅，而交通運輸業的生產資料更新有一定的時間周期，如汽車、飛機等固定資產可能很多年都沒有稅額抵扣，其維修和保養又不在進項抵扣范圍內，所以“營改增”后企業的納稅額可能會有上升的情況。但從長遠看，一點遇到固定資產更新，進項稅額的規模會大幅度增加，企業購入的汽修配件、固定資產等都可以抵扣，稅負壓力會大幅降低。稅制改革在推行過程中應顧及此類企業的情況，對稅率或應稅金額進行適當調整，或出臺優惠政策。

三、應對措施

規范發票管理。增值稅專用發票直接影響納稅金額，體現了稅負的連續性，全面涵蓋了商業活動從產品生產、營銷、消費的各個環節，對財務核算也有重要價值。所以對發票的管理一定要規范，有完善的使用管理制度，發票的開具、傳遞、作廢等都要按流程操作，實行多次審核和分層負責。要格外注意發票的真偽鑒別，發票遺失需及時到稅務機關進行備案和處理。不僅是財務人員，銷售等能接觸到發票的崗位人員也要高度重視發票使用。

研究優惠政策。企業財務管理人員應密切關注稅改中的優惠政策，如經營有形動產融資租賃業務時增值稅稅負超過3%，可享受增值稅即征即退的優惠。另外認定為一般納稅人企業可有效利用流通環節進行稅負的轉移，達到降低稅負的目的。例如，增值稅在納稅時可進行進項稅額抵扣，財務人員應充分研究可抵扣的項目，在法律規定范圍內選擇利益最大化的方案來提高抵扣額，在商品流通環節獲得增值稅進項發票，降低企業的稅務成本。

提高人員素質。首先要建立一支高素質的財務管理人員隊伍，提高薪酬待遇來吸引優秀財務人才加盟，在選拔的時候不僅要考慮專業素質，也要重視職業道德。入職后企業應該積極進行教育和培訓，加強增值稅納稅要求、稅率等專業知識的學習，幫助員工與時俱進。其次要完善崗位設置，配備稅務專員，專門負責發票收集、認證、抵扣等事宜。要做好會計核算工作，有健全的監督體制，實行崗位責任制，規范會計核算日常管理流程。