關于電子商務稅收征管的分析

田金瑩　藏園園

摘要：進入到信息時代之后，在電子商務實現迅猛發展的背景之下，網絡經濟作為一種新興事物，其已經成為我國經濟發展中的重要形態之一，并且逐漸滲透到了人們的日常生活和社會生產等眾多環節中去；同時，電子商務對于稅收征管工作也提出了越來越高的要求。基于此，本文從電子商務及其發展現狀作為著手點，對電子商務稅收征管中存在的問題進行了簡要分析，之后圍繞存在的問題提出了針對性的解決對策，旨在促進我國電子商務的健康發展。

關鍵詞：電子商務；稅收征管；問題；對策

前言

自進入到信息時代，隨著經濟全球化趨勢的深入和知識經濟形態的出現，電子商務應運而生，且呈現出飛速發展的態勢，具有電子化方便快捷的特點。電子商務的出現對經濟發展產生了較大程度的影響：一方面，網上經營使得傳統貿易方式的交易數量銳減；另一方面，稅務等部門的信息化建設無法滿足電子商務發展實際需求，在網上貿易環節存在著一定的征稅盲區，導致稅收流失現象嚴重，特別是我國現有的電子商務稅收征管模式和發達國家之間還存在著較大的差距，因此，要進一步加大對電子商務稅收征管問題的研究力度。

一、電子商務及其發展概述

電子商務，指的是在互聯網絡上借助電子通信技術進行的各種商務活動；與傳統商務相比較而言，最大的不同在于對現代通訊技術的利用，具有無國界、無地域性、虛擬性、隱蔽性、電子化等鮮明特點。電子商務在我國的發展開始于1997年，在互聯網實現普及發展的過程當中，電子商務的應用也隨之實現了較大程度的深化，越來越多的企業開始進入到電子商務領域當中。據相關調查研究發現，截止于2010年12月，我國電子商務服務企業數量同比增長了21.3%，已經達到9200多家；中小企業電子商務交易達成規模也呈現出逐年增長的態勢，B2B電子商務成交額達到3.8萬億人民幣。在我國市場經濟體制不斷完善的今后，電子商務的應將會達到新的廣度和深度，滲入到生產、消費、流通等各個層面當中，而電子商務這種蓬勃發展的強烈趨勢也對其稅收征管工作的開展提出了越來越高的要求。

二、電子商務稅收征管中的問題

1.稅源監管難度較大

稅源，實際上就是稅收收入的來源，是最終的出處；稅源監管，則是稅務機關借助多種手段圍繞現實稅源轉換為現實稅收收入過程而進行的監控，目的在于把握稅基的規模和分布情況。對于電子商務而言，其中的納稅主體不清晰、征稅對象不明確、納稅地點不固定、納稅期限操作難、納稅環節判定困難，再加之虛擬性和隱蔽性等，這些特點都在一定程度上曾加了稅源監管的難度。

2.稅務管理存在困難

對于以往的稅務管理工作而言，其主要包括了稅務登記、賬簿，發票/憑證管理、納稅評估與申報以及銀行帳號管理等；而電子商務卻徹底的脫離了傳統稅務管理的范圍。對于電子商務而言，其主體交易活動是能夠隨時開始、變動和終止的，在經營活動方面表現出了較強的隨意性特點，使得稅務登記毫無意義；特別是無紙化的網上交易形式，又進一步加大了稅務管理工作的開展難度。

3.稅務稽查效率低下

稅務稽查效率低下的原因主要體現在以下幾個層面之上：其一，電子商務的活動主體數量較多，只要是具備網絡連接條件，無論是單位和個人，都可以進行網上交易；其二，傳統的貨幣銀行和信用卡逐漸被電子貨幣、網上銀行所替代，難以實現對資金流向的追蹤；其三，現行稅務稽查所依靠的人工查賬的方法已經無法滿足電子商務的發展形勢；其四，數據信息加密技術的應用雖然能夠保護電子商務交易的安全性，但是也為偷稅、漏稅行為的發生提供了條件，導致稅務稽查工作效率低。

4.國際避稅現象突出

電子商務稅收征管中的另一問題就是國際避稅現象突出。國際避稅，指的是在兩個及其以上國家的稅法和稅收協定中存在著一定的特例、差別和缺陷等，而納稅人則利用這些漏洞來減輕或規避其在全球的總納稅義務。電子商務的跨國化發展趨勢的深化進一步增加了數字化商品交易的模糊性質，而納稅人利用不同國家在對不同種類所得稅率規定方面存在的差異來實現國際避稅，不利于世界經濟的健康發展。

三、電子商務稅收征管問題的解決對策

（一）完善現行稅法及其相關法律體系

完善現行稅法及其相關法律體系，是電子商務稅收征管問題解決的前提保障。首先，將稅收法規予以完善，在條例上進一步明確電子商務網上交易的性質、征稅對象和計稅方法等內容，搭建起電子商務稅收的法律支持平臺，為電子商務稅收征管工作的開展奠定堅實的基礎。其次，調整現行稅法，在其中增加與電子商務稅收相關的條款內容，明確電子票據所具有的法律效力，使得相關工作的開展有據可依，從而推進電子商務的健康發展。再次，要制定關于認證中心的法律法規，在國家稅收的范疇之內規定認證中心所應履行的義務，如認證中心可以對買賣雙方的身份進行確定，并通過授權向金融機構發出支付和結算指令，做好企業和消費者之間的信息傳遞工作；另外，在現有增值稅營業稅、消費稅、所得稅、關稅等稅種的基礎上新增電子商務內容，從而構建起系統的電子商務稅收征管的法律框架。

（二）加強電子商務稅收征管制度建設

1.建立網上交易經營主體工商注冊、稅務登記制度

加強電子商務稅收征管制度建設，首先就是要建立起網上交易經營主體工商注冊、稅務登記制度，要求在現有的稅務登記制度當中增加和電子商務相關的管理條款。電子商務稅務登記制度，指的是納稅人在辦理網上交易申請、登記手續之后，還需要在主管稅務機關中進行電子商務稅務登記，上交申報網址、經營內容等資料，并獲取各自的網上稅務登記號，還應在網站的首頁上面準確且明顯的標記出稅務主管機關及其稅務登記號碼。此外，對于提供網上交易平臺的電子商務運營商而言，在進行網上交易申請的時候還應提交工商營業執照和稅務登記證傳真件，由工商機關和稅務機關對其進行必要的驗證，在提高網上交易信用度的同時，還保證了以戶籍管理為中心的稅收監管工作的初步到位。

2.建立電子商務稅款代扣代繳制度

建立電子商務稅款代扣代繳制度是加強電子商務稅收征管制度建設的另一重要舉措，這是由電子商務交易方式所決定的，要求所有滿足稅法中所規定的按次征收或月營業額起征點的，均由金融機構實現應納稅款的代扣代繳。電子商務稅款代扣代繳，實際上是將支付體系作為監管的關鍵環節，以此來有效規避電子商務稅收征管過程中所表現出來的高流動性和隱匿性等特點。在交易完成之后，電子商務平臺運營商會將貨款支付給賣方，此時，交易系統會自動對貨款中所包括的應納稅款進行計算，在交付成功之后則會在第一時間對其實現代扣代繳；如果網絡交易平臺是由單位或個人自行創建的，此時的稅款代扣代繳則是根據銀行、郵局等金融機構的結算記錄來完成。

（三）創新電子商務稅收征管模式

除了以上所介紹到的幾點電子商務稅收征管的對策之外，還需要對電子商務稅收征管模式予以創新，規范電子商務稅收征管的流程，新的模式流程如下所示：

首先，納稅人到主管稅務機關進行電子稅務的申報和登記，將取得的登記號碼設置在企業網站的主頁之上，稅務機關對納稅人的真實身份和交易事項進行必要的審查和監督；企業和消費者申請網上銀行賬戶，從而實現網上資金的劃轉和稅金的支付等。其次，借助瀏覽器，用戶可以在線瀏覽商品和選擇購買，訂單填寫完成之后對付款方式予以選擇，且訂單和付款指令均受到消費者的數字加密。再次，消費者和企業均可以向認證中心發出對對方進行認證的要求，認證中心在確定雙方身份之后進行信息反饋，同時向稅務部門發出電子發票申請的數字文件，稅務數據交換中心對其所需要繳納的稅額予以確定，將電子發票傳遞給支付平臺，經過安全確認之后，銀行對各自交易主體的支付能力進行確定。之后，買方銀行在核定電子發票和消費者數字簽名之后將款項支付給賣方銀行，支付平臺將實際交易情況傳遞給稅務部門，稅務部門對稅款入庫予以確認，將確認信息反饋誒認證中心；企業在收到來自認證中心的通知后給消費者發貨。

四、結束語

綜上所述，電子商務具有電子化、隱匿性和無形化等特點，使得我國稅收征管工作面臨著較大的挑戰。從我國電子商務稅收征管的現狀來看，由于受到多種因素的影響，其中還不可避免的存在著稅源監管難度大、稅務管理困難、稅務稽查效率低和國際避稅現象突出等問題。電子商務是網絡經濟中的重要表現形式，為了從根本上有效解決其稅收征管問題，在對以上問題予以透徹分析的基礎之上，應認清電子商務稅收征管的重要性和必要性，可采取完善現行稅法及相關法律體系、加強電子商務稅收征管制度建設以及創新電子商務稅收征管模式等對策，以此來保障我國經濟社會的健康發展。