解析稅收促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的理論與政策建議

章潤(rùn)蘭　王彤

摘要：文化產(chǎn)業(yè)是當(dāng)前各國(guó)的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不僅能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)水平的提升，同時(shí)也能夠推動(dòng)本國(guó)文化的進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)，增強(qiáng)人民整體文化水平。我國(guó)是文化資源大國(guó)，在當(dāng)前各國(guó)文化領(lǐng)域快速發(fā)展的背景下，我國(guó)也應(yīng)積極吸取各國(guó)優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)特定的稅收支持政策，促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。本文就稅收促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的理論與政策建議進(jìn)行了研究分析。

關(guān)鍵詞：稅收；文化產(chǎn)業(yè)；理論；政策建議

前言

現(xiàn)階段，人們的文化需求不斷提升，而推動(dòng)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，也成為了滿(mǎn)足人民文化需求的必然要求。我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)雖然近年來(lái)也得到了快速的發(fā)展，但是與國(guó)際上一些文化產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還相對(duì)落后。且文化產(chǎn)業(yè)本身具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)，再加上當(dāng)前文化市場(chǎng)還不完善，也在一定程度上限制了我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，需盡快利用相關(guān)稅收政策予以彌補(bǔ)，促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。

一、稅收推動(dòng)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)理論分析

（一）稅收為文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供物質(zhì)基礎(chǔ)

通過(guò)對(duì)公共產(chǎn)品理論的分析可知，公共文化產(chǎn)品及服務(wù)，本身具有外部性顯著、受益非排他性、消費(fèi)非競(jìng)爭(zhēng)性等特點(diǎn)，產(chǎn)品自身價(jià)值已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了其物理價(jià)值，能夠被所有社會(huì)成員所共享，且不受市場(chǎng)條件變化影響。例如看電視、聽(tīng)廣播、公共文化鑒賞等，都為公共文化活動(dòng)。尤其是一些公益性文化事業(yè)，無(wú)償為人們提供公共文化產(chǎn)品和服務(wù)，充分滿(mǎn)足了人們的文化需求。但是這部分文化事業(yè)的發(fā)展，也需要一定的資金予以支撐運(yùn)作，而政府相關(guān)稅收扶持政策，則能夠?yàn)楣参幕a(chǎn)品及服務(wù)的提供必要資金支持。因而，也可以說(shuō)，稅收在推動(dòng)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，具有為文化產(chǎn)業(yè)提供必要物質(zhì)基礎(chǔ)的作用。這也表明，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，政府在稅收支持政策的制定上，有著當(dāng)仁不讓的職責(zé)。

（二）稅收為文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供調(diào)節(jié)工具

外部性理論認(rèn)為，具有外部性的產(chǎn)品，都具有正外部性和負(fù)外部性?xún)煞矫嫣攸c(diǎn)。文化產(chǎn)業(yè)也是如此，例如從文化產(chǎn)品生產(chǎn)方面講，若是文化企業(yè)能夠具備積極的理念和正確的價(jià)值觀，將弘揚(yáng)優(yōu)秀文化作為其經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)之一，生產(chǎn)高質(zhì)量高品位產(chǎn)品，則能夠在獲取經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，使本國(guó)人民的得到文化知識(shí)和文化素養(yǎng)的提升，實(shí)現(xiàn)全民文化素養(yǎng)的有效增長(zhǎng)。若是文化企業(yè)僅注重私利，生產(chǎn)具有負(fù)面效應(yīng)的文化產(chǎn)品，則會(huì)有損本國(guó)人民的價(jià)值觀念，甚至影響本民族文化根基，影響社會(huì)安定。這就要求政府能夠?qū)ξ幕a(chǎn)業(yè)外部性進(jìn)行合理調(diào)控，通過(guò)相關(guān)稅收政策的制定，為文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供相應(yīng)的調(diào)節(jié)工具，引導(dǎo)文化產(chǎn)業(yè)的健康、快速發(fā)展。

首先，稅收能夠調(diào)節(jié)文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。稅收政策對(duì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的未來(lái)規(guī)劃、發(fā)展目標(biāo)等都有較大的影響，稅收政策，能夠反映出國(guó)家當(dāng)前的限制產(chǎn)品范圍、鼓勵(lì)生產(chǎn)方向等。文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展過(guò)程中，通過(guò)稅收政策，便能夠明確未來(lái)發(fā)展方向，從而實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展。其次，稅收能夠調(diào)節(jié)文化產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序。稅收方面的稅收處罰法、稅收實(shí)體法等，能夠?qū)ξ幕袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序進(jìn)行調(diào)節(jié)，避免出現(xiàn)文化市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，通過(guò)稅收補(bǔ)貼政策，鼓勵(lì)文化產(chǎn)業(yè)正外部性行為，通過(guò)增加稅收方式，限制文化產(chǎn)業(yè)負(fù)外部性行為，營(yíng)造干凈的文化市場(chǎng)，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有序性，推進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

（三）稅收為文化產(chǎn)業(yè)提供適度保護(hù)

幼稚產(chǎn)業(yè)保護(hù)理論認(rèn)為，國(guó)家要想實(shí)現(xiàn)本國(guó)一個(gè)幼稚產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，必須采取一定的扶持政策，從而提升該產(chǎn)業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力，并保護(hù)其生產(chǎn)力。稅收是國(guó)民收入再分配的一種手段，與投資人利益和企業(yè)再生產(chǎn)能力息息相關(guān)翻。國(guó)家利用稅收，能夠?qū)崿F(xiàn)社會(huì)資源的合理分配，調(diào)節(jié)不同產(chǎn)業(yè)的供求關(guān)系，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。文化產(chǎn)業(yè)稅收支持政策，也是促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的一項(xiàng)重要優(yōu)惠政策，能夠?yàn)槲幕a(chǎn)業(yè)提供適度的保護(hù)。

首先，稅收為文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金提供了保護(hù)。通過(guò)制定文化產(chǎn)業(yè)稅收扶持政策，能夠?qū)⑵渌a(chǎn)業(yè)過(guò)剩資本引入文化產(chǎn)業(yè)中，從而增加文化產(chǎn)業(yè)資金和生產(chǎn)要素，促進(jìn)該產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。其次，稅收為文化產(chǎn)業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)提供了保護(hù)。通過(guò)文化產(chǎn)業(yè)稅收扶持政策的制定，能夠有效促進(jìn)本國(guó)文化產(chǎn)業(yè)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。例如出口退稅等方面的文化產(chǎn)品出口鼓勵(lì)政策、進(jìn)口關(guān)稅等方面的文化產(chǎn)品進(jìn)口限制政策。從而，使我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)盡快進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，并降低外部競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手給本國(guó)文化產(chǎn)業(yè)帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，實(shí)現(xiàn)我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

二、稅收促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策建議

（一）以稅收促進(jìn)傳統(tǒng)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策建議

第一，應(yīng)延續(xù)文化產(chǎn)業(yè)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策。首先，應(yīng)對(duì)當(dāng)前正在實(shí)施的文化產(chǎn)業(yè)增值稅政策予以延續(xù)。我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展還處于培育發(fā)展階段，一些傳統(tǒng)的文化產(chǎn)業(yè)正在改制“。因而，為了能夠穩(wěn)定文化產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)，還應(yīng)適當(dāng)延長(zhǎng)增值稅優(yōu)惠期限，從而在增值稅相關(guān)制度完善前，維持文化產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。其次，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有有關(guān)事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策予以完善。為促進(jìn)衛(wèi)華事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制的順利開(kāi)展，我國(guó)也提供了相關(guān)的稅收優(yōu)惠，例如免征企業(yè)所得稅等。而不同的轉(zhuǎn)制單位必然面臨不同的實(shí)際情況，轉(zhuǎn)制進(jìn)程各不相同，為了確保這些文化單位的穩(wěn)定發(fā)展，也應(yīng)對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠予以完善，適當(dāng)延續(xù)優(yōu)惠政策，確保傳統(tǒng)文化企業(yè)具備充足的時(shí)間積累資金，避免遺留改革后遺癥。

第二，應(yīng)調(diào)整文化產(chǎn)業(yè)增值稅優(yōu)惠方式。首先，應(yīng)加大增值稅直接優(yōu)惠力度。當(dāng)前我國(guó)在文化產(chǎn)業(yè)方面采取的增值稅優(yōu)惠方式，主要是先征后退，而折衷?xún)?yōu)惠方式，存在一定的滯后性，實(shí)際落實(shí)存在一定的困難，應(yīng)將這一方式改為即征即退的方式。同時(shí)，擴(kuò)大免征范圍。當(dāng)前我國(guó)文化產(chǎn)品免征增值稅優(yōu)惠范圍較小，因而，建議拓展增值稅免征范圍，對(duì)盲文出版物、少數(shù)民族地區(qū)出版行業(yè)等免征增值稅，從而促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。其次，應(yīng)降低文化產(chǎn)業(yè)增值稅稅率。在營(yíng)改增背景下，國(guó)家也應(yīng)充分考慮到文化產(chǎn)業(yè)的特殊性，基于外部性理論和幼稚產(chǎn)業(yè)保護(hù)理論，為文化產(chǎn)業(yè)制定較低的增值稅稅率，為其發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的支撐和適度的保護(hù)。

第三，應(yīng)優(yōu)化文化產(chǎn)業(yè)所得稅政策。首先，應(yīng)制定符合文化產(chǎn)業(yè)實(shí)際情況的新所得稅優(yōu)惠政策嗍。對(duì)承擔(dān)公益性任務(wù)的文化產(chǎn)業(yè)，應(yīng)免征其在公益性任務(wù)中產(chǎn)生的企業(yè)所得稅，從而使其能夠減少稅收負(fù)擔(dān)，更好的為人們提供公益性產(chǎn)品和服務(wù)。對(duì)于正在進(jìn)行升級(jí)改造的傳統(tǒng)文化企業(yè)，應(yīng)提供相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)這類(lèi)產(chǎn)業(yè)對(duì)新興文化項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)。例如對(duì)傳統(tǒng)文化企業(yè)開(kāi)發(fā)的新興文化項(xiàng)目，免征三年到五年的企業(yè)所得稅。同時(shí)，提高文化捐贈(zèng)所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，拓展優(yōu)惠范圍，增加文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金。其次，修訂文化產(chǎn)業(yè)環(huán)保設(shè)備購(gòu)置稅收抵免政策。通過(guò)提高文化產(chǎn)業(yè)環(huán)保設(shè)備購(gòu)置中，應(yīng)納稅額的抵扣優(yōu)惠，促進(jìn)文化企業(yè)設(shè)備升級(jí)，推動(dòng)其朝著綠色環(huán)保方向快速發(fā)展。最后，修訂適合文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的高新企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。從而，使我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)也能夠享受到15%的所得稅稅率優(yōu)惠。

（二）以稅收促進(jìn)新興文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策建議

第一，應(yīng)實(shí)現(xiàn)版權(quán)交易免稅。為促進(jìn)新興文化產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，國(guó)家應(yīng)制定版權(quán)交易免稅制度，鼓勵(lì)版權(quán)交易平臺(tái)建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)版權(quán)的保護(hù)，從而，通過(guò)優(yōu)惠的稅收制度，促進(jìn)版權(quán)轉(zhuǎn)讓等活動(dòng)的開(kāi)展，從而推進(jìn)新興文化產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。第二，應(yīng)增加基于中小文化企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。新興業(yè)態(tài)中小型文化企業(yè)，在創(chuàng)業(yè)初期階段，存在風(fēng)險(xiǎn)大、規(guī)模小等特點(diǎn)。為了確保這類(lèi)文化企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，國(guó)家必須給予一定的稅收優(yōu)惠政策，例如為中小型文化企業(yè)提供三到五年的免稅期，對(duì)于因客觀因素而出現(xiàn)虧損的中小文化企業(yè)，提供針對(duì)性的稅收優(yōu)惠，對(duì)于創(chuàng)意、動(dòng)漫等方面的中小文化企業(yè)，提供一定的企業(yè)所得稅減免額。第三，應(yīng)為文化產(chǎn)業(yè)衍生品提供一定的稅收優(yōu)惠。當(dāng)前新興業(yè)態(tài)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，除了需要注重加大文化產(chǎn)品的創(chuàng)新性和原創(chuàng)性外，還需要注重其衍生品的開(kāi)發(fā)。而文化產(chǎn)業(yè)本身在原創(chuàng)階段，便需要承擔(dān)較高的風(fēng)險(xiǎn)，需要投入大量的資金，需要依靠文化傳播和衍生品的開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售獲取發(fā)展資金。因而，我國(guó)必須在其衍生品開(kāi)發(fā)階段給予一定的稅收優(yōu)惠支持，從而確保其原創(chuàng)階段資金的充足，實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。第四，應(yīng)為新興業(yè)態(tài)文化產(chǎn)品出口提供相應(yīng)的優(yōu)惠政策。通過(guò)提高出口退稅率等稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)新興業(yè)態(tài)文化企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，從而在拓展文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間、提升文化企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)中國(guó)文化知名度的有效提升。

三、結(jié)論

一個(gè)國(guó)家的文化軟實(shí)力，影響著其在國(guó)際上的地位，我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展還處于起步階段，而稅收在促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面，具有一定的理論支持。因而，我國(guó)應(yīng)針對(duì)傳統(tǒng)文化產(chǎn)業(yè)和新興業(yè)態(tài)文化產(chǎn)業(yè)兩方面，提供相應(yīng)的稅收政策支持，延續(xù)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，并對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策予以完善，對(duì)版權(quán)交易等活動(dòng)實(shí)施免稅政策，以稅收優(yōu)惠促進(jìn)中小文化企業(yè)發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)文化企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。從而，切實(shí)實(shí)現(xiàn)我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。