“營改增”對水電工程招標控制價的影響

陳進博

摘 要：“營改增”是我國深化財稅體制改革、推進經濟結構和產業轉型的“重頭戲”。文章從全行業“營改增”的角度出發，分析水電行業實施“營改增”后對招標控制價的影響。首先，在分析營業稅與增值稅這兩種稅制的征稅范圍、稅率和計稅方式的區別的基礎上，提出計價方式的調整方法；其次，根據給出的調整公式，對實際工程進行測算，最后得出結論。

關鍵詞：“營改增” 招標控制價 水電工程

中圖分類號：TU723.2 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2017）07（c）-0122-02

1 兩種稅制的差異分析

多年來，營業稅和增值稅是我國共存的兩大流轉稅稅種，它們是結合不同的應稅行為而設置的，在計稅原理、計稅基礎和計稅方法等方面存在不同。具體表現在以下兩方面。

（1）營業稅與增值稅計算應納稅額的方法不同。

營業稅與增值稅都是流轉稅的性質，但計算應納稅額的方法不同。營業稅屬于價內稅，應納稅額=營業額（工程造價）×營業稅稅率。

增值稅屬于價外稅，應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。銷項稅額=銷售額（稅前造價）×增值稅稅率。

（2）營業稅與增值稅計算應納稅金的基礎不同。

營業稅應納稅金的計算以營業額（工程造價）為基礎，現行計價規則的營業額包括增值稅進項稅額。增值稅稅制要求進項稅額不進成本，不是銷售額（稅前造價）的組成，銷項稅額計算基礎是不含進項稅額的“稅前造價”。而現行工程計價規則中“稅前造價”已包括增值稅進項稅額，不是計算銷項稅額的基礎。

2 計價方法的調整

“營改增”后，組成工程造價的各項費用均要扣除相應的進項稅額[5]，但是目前處在“營改增”初期，很多相關的制度措施并不完善，加上整個水電工程的建設很復雜，涉及到的其他行業也較多，要做到每一個環節的每一項費用都扣除相應的進項稅款，也是不太現實的。所以，文章提出營業稅稅制下的工程造價與增值稅稅制下的工程造價的換算公式：

例：假定含稅的人工費235 598.44元，含稅材料價格249 359.64元，含稅機械費139 228.4元，水利工程“營改增”前企業管理費費率為8.66%，計算“營改增”后的企業管理費費率。

（1）計算材料費的平均稅率。

某水電站大壩用水泥強度等級為42.5，原價為320元/t，運輸保險費率和采購及保管費分別為1%和2.5%，則材料含稅預算單價為（320+0+320×4%）×（1+2.5%）+320×1%=344.32元/t。在計征增值稅后，材料預算單價中各項構成均應扣減相應的進項稅，其中材料原價按購銷貨物的增值稅計算，稅率為17%；運雜費按交通運輸的增值稅計算，稅率為11%，采購保險費率為2.8%。則：

不含稅材料單價=296.07元/t

平均稅率=（344.32-296.07）/296.07=16.3%

（2）計算機械費平均稅率。

已知：設備預算價格28萬，殘值率5%，經濟壽命臺時30 000；額定功率88 kW，額定耗油量0.27 kg/kWh，動力燃料消耗綜合系數0.38；柴油預算價格2.8元/kg，人工預算單價5.62元/工時。

查找《水利工程施工機械臺時費定額》中的BW-200振動碾定額，修理及替換設備費占基本折舊費的52.2.%，機上人工1.3工時。

（3）計算企業管理費費率。

經多組數據測算，企業管理費可扣減費用所占的比例約為30%，其中，辦公費、固定資產使用費和工具用具使用費占可扣減的比例為27%，檢驗試驗費占可扣減的比例為3%。不含稅企業管理費=不含稅計稅基礎×增值稅下企業管理費費率。

企業管理費扣減系數Ki=1÷（1+T）=1÷（1+4.26%）=0.96

人工費占直接費的比例αr=0.38，材料費占直接費的比例αc= 0.4，施工機械臺時費占直接費的比例αm=0.22，材料費扣減系數Kc=1÷（1+16.3%）=0.86，機械費扣減系數Km=1÷（1+13.91%）=0.88，營業稅下企業管理費費率αi=8.66%。企業管理費的計算基數為人工費+材料費+機械臺時費，所以調整后的費率： α==0.96÷（0.38+0.4×0.86+0.22×0.88）×8.66%=9.06%

則在此例中，不含稅企業管理費=不含稅計稅基礎×9.06%。

3 結論

（1）對比“營改增”前后的建筑工程造價、安裝工程造價，建筑工程部分造價變化幅度為（207488329.17-216107698.92）÷216107698.92=-3.99%，即建筑工程部分造價下降3.99個百分點；安裝工程部分變化幅度為（133675297.99-137402073.07）÷137402073.07=-2.71%，即安裝工程部分造價下降2.71個百分點，所以招標控制價可適當調低。

（2）對比建筑工程部分變化幅度與安裝工程變化幅度，變化幅度的差異主要在于直接工程費中人、材、機的比例不同。因為人工費部分不扣除進項稅，材料費部分是按照16.2%的平均稅率扣除進項稅，施工機械使用費部分按13.9%的平均稅率扣除進項稅，再征收11%的增值稅，所以改征增值稅后人工費部分會增加，材料費、機械費會減少且材料費減少幅度大。

（3）基于（2）中結論，“營改增”后的造價是增加還是降低，基本上取決于人工費的比例，文章對人工費比例的臨界值做出了以下分析。

由于利潤規費不改變，措施費、企業管理費所占比例較小，所以“營改增”后造價變化幅度很大程度上取決于直接工程費部分。為了簡化分析，假設某工程造價僅包括人工費、材料費、施工機械使用費，且人工費的比例為A，材料費的比例為B，施工機械使用費的比例為C，營改增前工程造價為P，營改增后工程造價為Z，則A+B+C=1。

所以最終經過試算，當人工費的比例在直接工程費中的比例不超過27%時，造價是不會增加的。

值得強調的是，我們的前提是完全實行了營改增，即能抵扣的進項稅額都能抵扣。而在過渡階段抵扣鏈條不夠完整，建筑企業的粗放式發展都可能會導致建筑企業負擔加重，水利建設企業在短期來看是有一定困難的，但是長期來看是有利的，營改增將促進其用規范管理、誠信經營在市場中站穩腳跟，國家也會有相應的過渡期政策。最終的結論是，若人工費比例不超過直接工程費的40%～45%，那么招標企業不需要對招標控制價做出改變；若人工費比例更高，那么可以按照上述的計價規則具體測算變動幅度。

參考文獻

[1] 晏潔.營改增對建筑業企業稅負的影響及應對措施[J].中國經貿，2015（12）：226-227.

[2] 張紅標.建設工程計價領域“營改增”對策論[J].建筑經濟，2015（1）：2-9.

[3] 胡丹.建筑企業“營改增”應對策略研究[J].建筑經濟，2015（3）：108-111.