淺析“營改增”對建筑企業會計核算的影響

李金芬

【摘 要】 伴隨我國國力的不斷增強，經濟水平也得到了快速提升，傳統的稅收制度已經不適合新形式下的經濟發展，而實施 “營改增”稅改政策，不但能夠順應時代經濟發展，還可有效避免重復征稅情況，“營改增”的實施是社會發展，稅收制度革新的必然結果，對建筑企業的會計核算工作也產生了深刻的影響。

【關鍵詞】 “營改增” 建筑企業 會計核算

1. 前言

我國“營改增”稅收試點的第一個城市是上海，作為最先開始施行 “營改增”的試點城市，上海取得了顯著的效果，借鑒上海實施“營改增”后的經驗，很多城市也陸續開始大范圍實施“營改增”稅收政策。建筑業領域包括各種建造業、維修業、裝潢業等等，因其行業特殊性，受營改增稅改制度的影響很大，稅收改制是社會經濟發展到一到程度上的產物，是必然趨勢，它對企業的會計核算產生了巨大的影響。

2. “營改增” 的重要意義

“營改增”顧名思義就是指把企業的營業稅改成增值稅，它的實施，不僅完善了我國的稅收制度，也有效減輕了企業的納稅負擔，提高企業的經營收益，使企業在輕松的資金環境里，進行內部的經營管理和對外的投資工作。企業的納稅環境更加合理和公平，有利于企業快速穩定的發展壯大。

3.“營改增” 對建筑企業會計核算的影響分析

建筑企業受“營改增”影響最大的是會計核算，企業原來的營業稅核算只需根據企業營業額計算即可，稅收改制后核算則呈現出多元化和細致化特點。與此同時 “營改增”也影響到企業的收入現金流以及成本票據等環節。

3.1 對材料采購費用的影響

建筑工程中，建筑材料的品種較多，如砂石料，泥土及木材等原材料一般都是由當地的個體戶或自然人提供，很難取得增值稅專用發票或只有部分能取得3%的增值稅專用發票，這部分材料的成本跟營改增前沒有多大變化；如鋼筋、水泥等材料一般都可以取得17%的增值稅專用發票，這部分材料的成本比營改增前降低很多，因此，總統看來營改增后材料采購成本是降低的，降低的比例還要看企業采購材料的種類占比。

3.2 對人工費用的影響

企業對員工支付的工資、補貼或獎金、以及各種保險等都屬于企業的人工費用。這部分內容占建筑企業成本的比例也比較大，如果改成增值稅來計算，是沒有大額的進項稅可進行抵扣的，雖然勞務分包或勞務派遣所支付的部分可以有少量的進項稅可以抵扣，但微乎其微，這樣就使得企業的增值稅繳納的更多，無形中使企業的納稅負擔增加。

3.3 對企業收入核算的影響

營改增稅收政策的變革也對企業收入核算帶來了較大的影響。就工程施工企業來講，在實施營改增之前，企業繳納營業稅需要按照全部工程造價款來進行，而實施營改增之后，企業則應當按照不包含增值稅的工程造價款進行相關稅費的計量，此時的增值稅對施工企業來講屬于工程造價外的相關稅費范疇。

3.4 對企業現金流和利潤核算的影響

沒有進行稅改政策之前，根據生產的完工程度來計算企業的納稅額，產品完成越多，納稅金額就越高，反之就越少，但進行稅改后，企業在產品完工或是收到營業款后再繳納稅款，這有助于減少企業對自身現金流的沖擊，加快企業的資金循環，降低財務費用，從而使企業的利潤也隨之增加。

3.5對企業稅收的影響

企業的增值稅和營業收入相比，所得到的數值，就是企業的稅收負擔率。在稅改之前，稅務對納稅人沒有進行明確的劃分，但營改增之后，已將納稅人分成兩部分，包括一般納稅人和小規模納稅人。與小規模納稅人相比，一般納稅人的稅收負擔率較低，有更踴躍的發展積極性，但同時也限制了小規模納稅人的發展。

3.6 對票據管理的影響

在營改增實施之前，發票是由本地區的地稅局和國稅局發放，造成了企業重復繳稅現象，實施營改增之后，所有發票均由國稅局統一發放，采取差額納稅，有效避免了重復納稅問題。但票據的使用也有一定的局限性，不規范的亂開發票會增加或減少稅收，造成稅收不穩定，還有，企業的納稅風險也大大增加，有的企業為了多抵扣進項稅，要求開票金額或內容與實際不符，造成稅收犯罪，因此建立健全一整套完善合理的票據監管制度已經勢在必行。

3.7 對會計核算環境的影響

受到營改增的影響，企業的會計核算也發生了巨大的變化，企業應當進一步完善科學的企業會計核算制度和會計核算方法，增設相應的會計科目，使之能更好的適應企業改革，企業還要真正提高財務會計人員的工作技能，使核算的有效性和準確性提升到一個新的臺階。

4.“營改增” 實施后常見問題及改進措施

目前，在建筑業里實行“營改增” ，尚屬首次，因此稅改的執行過程中，會出現許多問題，但會計人員必須能迅速適應改革發展的步伐，為企業更高更快的發展做不懈的努力。

4.1 制定完善的核算制度

企業的發展離不開一整套完善的會計核算制度。企業的管理策略實施，以及正確的經營措施，都需要企業的財務數據，為保證財務數據信息的及時性、準確性和真實性，企業需要制定一套完善的會計制度和管理制度，從源頭和過程保證數據的質量。

4.2提高資金的流動性

對于企業來說，資金的流動性具有重大意義。企業需要制定完善合理的規章制度，使員工的行為有章可循，有法可依。提高資金流動性的同時堅決禁止會計核算過程中存在偷稅漏稅的行為。員工要把自己看成單位的一份子，增強自己的企業意識，提高自己的歸屬感，全心全意為企業的利益奉獻一切。

4.3 加強財務會計人員的業務素養

受“營改增”影響最大的是會計從業人員，他們要迅速的掌握最新的會計核算制度，對核算過程中出現的問題能夠及時、精準的處理。會計從業人員只有對改革后的會計政策了如指掌，對新的財會知識運用自如，才能為企業的良性發展起到不可替代的推進作用，這就需要加強企業財務人員的業務培訓。

4.4 企業要增強風險防范意識

任何企業都有可能遇到財務風險情況，因此企業具備風險的防范意識，并要強化這種風險意識，將企業可能出現的損失降到最低。原材料不能購買三無產品，不能為貪圖便宜而偷工減料，小規模企業無法為所購材料提供發票，企業就無法抵消進項稅額，從而造成企業的稅收增加。還有會計從業人員要提高辨別各種票據的能力，避免假票據給企業造成更大的損失，還要將虛開增票的情形、種類和后果灌輸給領導和各個經辦部門負責人，從源頭上控制稅收犯罪風險。

5.結束語

自“營改增”后，建筑企業會計核算工作發生了重大變化，本文對 “營改增” 的概念和作用進行了介紹和闡述，分析和探討了營改增對建筑企業會計核算方面的影響，提供企業在稅改過程中解決問題的對策。

【參考文獻】

[1] 劉茹.探討營改增對建筑企業會計核算的影響[J].管理觀察，2015.1.

[2] 李炳芝.論營改增對建筑企業會計核算的影響及應對[J].現代經濟信息，2013.17.