分析營改增對高校財務工作的影響及應對

張華

摘要：本文首先闡述了“營改增”的概念，分析了高校財務工作受到“營改增”的影響和具體應對措施，總結了“營改增”在高校財務工作中的特征。旨在加強高校財務工作對于“營改增”的適應。

關鍵詞：營改增；高校；財務管理

中圖分類號：G647.5 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）013-0-01

一、“營改增”稅制改革的概念

（一）“營改增”的內容

把營業稅改為增值稅就是營改增的主要內容，將原本服務業是實行的進行營業稅收取的政策廢除，用增值稅取代營業稅，實現營業收入向服務項目或企業商品的轉變，能夠有效避免多次增稅。在我國正式將“營改增”推行前，通過試點的方式在很多城市推行，將原有的17%和13%稅率上講11%和6%的稅率進行增加。

（二）營業稅和增值稅的區別

在我國的國土范圍內的團體和個人，如果進行不動產買賣、交易無形資產、進行勞動服務等，都需要向政府的稅務部門繳納營業稅。在交易過程中服務與產品項目的增值部分是增值稅的主要收取目標。這兩種稅收的區別主要體現在：

1.目前中國最大的稅收種類就是增值稅，分割通過地方和中央共同進行，而地方部門是營業稅的收益對象。

2.企業的成本和整體營業額不是收取增值稅的依據，其前提是勞務和商品的增值部分，將銷項稅收和進項稅收相減就是所繳納的稅款，增值稅的基礎是征稅范圍內的服務或勞動的交易額或轉讓額，其稅款是將相應的稅率相乘。

（三）實施“營改增”的必要性

為了將營業稅中同類稅收多次收取、無法扣除、退收的問題進行解決，將“道道征收、層層扣除”的目標在營業稅中實現，實現科學的整改企業現有的付稅體制。特別是通過將營業稅改革為增值稅，能夠變革市場經濟中的既有價格結構，原本價內收稅在營業稅中實行，而價外稅收的方式在增值稅中實行。所以，通過銷、進項相扣除的稅收方式在增值稅中實行，能夠促進重建產業結構，促進公司內部的運行方式的變革。

二、“營改增”對高校財務工作的影響

（一）變革稅收人主體

將“營改增”實性前，《增值稅一般納稅人的認定管理變法》是將小規模納稅人的認定為高校的主要參考辦法。通過將營業稅改革委增值稅后，一般納稅人是指應稅服務經常發生并達到500萬以上的應稅服務的企業，高校符合這一要求，因此高校是一般納稅人。在目前高校規模的基礎上，特別是教育直屬的高校，必須將小規模納稅人轉變為一般納稅人。

（二）改變高校會計基礎

在改革稅收制度前，高效進行會計核算是建立在收付實現制度的基礎上，進項稅額和銷項稅額不會在營業稅繳納中出現。將“營改增”高校中實行后，使權責發生制和繳納增值稅之間保持一致性，很大的變化在會計核算基礎中出現。作為一種價外稅，高校銷售額不包含在增值稅中。將高校的實際成本支出與進額項相減就是高校的成本，所以將高校的銷項額與高校的進項數額相減就等于高校所需繳納的增值稅。

（三）增加高校成本核算難度

財政性資金和非財政資金是高校科研收入資金的主要來源。對于高校作為納稅主體，能否抵扣科研項目的進項稅額不進行討論。對于高校的科研項目來說，與企業不同，高校對于科研人員的科研支出將增值稅發票必須取得不能進行嚴格的要求，因此，需要進行抵扣項目的之處，才能將科研人員的積極性進行激發，對高校稅收成本進行控制，并達到降低的目的。例如，高校的水電費，如果要抵扣高校水電費增值進項，要合理分攤增值進項，將不同科研收入進行確定，包括免稅收入、應稅收入和橫向科研收入、縱向科研收入等。不能抵扣的進項稅額是免稅收入項目的水電費。這會影響精細化核算高校成本，并將一定的挑戰帶至這一工作中。

（四）改變高校納稅風險

在將營業稅改變為增值稅前，增值稅和營業稅同時存在于高校中，影響一些較混亂的銷售活動的開展。復雜性和不確定性存在于稅率和稅種中，對高校營業稅和增值稅正確繳納造成消極的影響，導致高校繳納稅收時稅款多或少行為的產生，使一些能夠避免的罰款在高校中產生，將高校的財務風險和稅收成本增加，并且將稅收的征管難度加大。通過將“營改增”制度在高校中實施，營業稅不再需要繳納，增值稅取代了高校中所有的營業稅，簡化了高校納稅，將高校的納稅風險有效的降低。

三、高校財務工作對“營改增”的具體應對措施

（一）對爭取進行積極的爭取的同時將財務人員的整體素質提高

公益二類事業單位是高校的屬性，與企業將效益最大化作為目的不同，高校中科研活動開展的技術服務、技術咨詢等的取得的費用，繳納增值稅的比例提高3%至6%，提高了高校的稅費，同時將高校的稅負增加，一定程度上影響了高校教師的科研積極性。所以高校為了解決這一情況，將實際情況反映給相關的部門，如稅務、財政、教育等部門，將政府部門的政策支持進行爭取。同時，通過將“營改增”潮流的順應和推動，高校管理者不僅需要將本部門的人才進行培養，同時要對外部人員進行引進，保證其具有現代化的管理理念，通過人才和技術的支持，有效管理高校的財務工作。

（二）將高校的發票管理制度進行完善

在高校中實施“營改增”，并且并不斷將高校的發票管理制度進行完善，將相應的發票管理機構進行建立，并將相關責任明確，通過這些措施保證高校財務管理的運行。將小規模納稅人確定為高校，因此其能將增值稅發票進行開具，在和其他單位合作時，需要增值稅發票開具是，可以向稅務機關申請代開。在高校中，將發票開具和認領進行嚴格的管理。將一般納稅人確定為高校，就能夠進行增值稅發票的開局，因此違法行為容易在納稅環節中出現。所以，需要將高校的發票管理制度進行完善。對發票認領、開局等關節加強審核管理；認真審核、核對信息所取得的發票，保證合理抵扣進稅項，將高校繳納增值稅減少，將高校的經濟負擔和稅負減輕。同時，財務人員要將財務管理的思想轉變，對稅收征管要求進行適應，對高校財務風險管理進行加強。

四、結語

綜上所述，為了實現有效管理高校財務，要加強高校的財務管理制度，是高校財務管理的問題能夠被管理者及時的發現并采取措施進行解決。高校財務人員要加強“營改增”實施的重視程度。“營改增”作為具有復雜性和長期性的工程，在高校推廣初期，可能會存在一定的問題，例如提高高校的稅負，但是，在長期的實行中，能夠降低高校的稅收負擔。

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