“營改增”對鐵路運輸企業的影響及對策研究

姚斌

摘要： 隨著我國新一輪財稅體制改革的不斷深入，截止2014年1月，我國已經實現將鐵路與郵政行業營業稅改征增值稅的改革。“營改增”政策執行后，對我國鐵路運輸行業在提升服務質量、增強財務人員素質建設等方面產生了深遠的影響。本文通過對“營改增”政策對于我國鐵路運輸企業的影響進行分析的基礎上，提出鐵路運輸企業應采取的若干應對措施。

關鍵詞：“營改增”；鐵路運輸；影響；意義；措施

中圖分類號：F234.3 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）013-0-01

一、執行“營改增”政策后對鐵路運輸企業的積極意義

當“營改增”大面積地在我國各個行業中鋪開的背景下，鐵路運輸企業也不可避免地進入其中，受到“營改增”政策的影響，較好地規避了原有稅收政策中重復征稅的現象，使之不斷完善和優化，然而，也突顯出一些實踐中的問題，鐵路運輸企業要實施合理的稅務籌劃，采用多樣化的手段和方法，更好地提升自身的效益。

新政策執行后，對于我國鐵路運輸企業產生了積極的作用：一是完善了鐵路運費抵扣制度。新政策后，鐵路運輸下游企業可從原來7%抵扣運輸費用變為11%進行抵扣，在有效降低企業稅負的同時，也使鐵路運輸企業提高了市場競爭力。二是促使鐵路運輸企業不斷提升服務品質。由于“營改增”稅率的上漲，我國鐵路運輸企業不得不通過降低管理成本及提高服務質量以爭取更多出行百姓與企業選擇鐵路作為交通工具，無形中促進了鐵路運輸企業不斷提升服務質量與品質。

二、執行“營改增”政策后對鐵路運輸企業的影響

（一）調動鐵路運輸企業提升服務質量及降低運營成本的積極性

一是“營改增”政策將鐵路運輸企業貨運部分的稅率從原來3%增加到11%，并允許鐵路運輸企業將鐵路維修、機車購置所產生的增值稅進項稅額進行抵扣。雖然國家稅收政策允許鐵路運輸企業可以抵扣進項稅額以彌補稅率上漲給企業帶來的稅負壓力，但由于占鐵路固定資產較大比重的機車車輛、線路橋梁、房屋建筑物等均為“營改增”政策執行前購置，無法享受抵扣優惠，因此，鐵路運輸企業只有不斷提高服務質量，降低運營成本，以實現經營利潤目標。二是“營改增”政策執行后，鐵路運輸企業“主營業務收入”中應將增值稅部分剔除，降低了鐵路運輸企業收入及利潤。

（二）鐵路運輸企業會計人員應進一步提升專業技能水平

一是“營改增”政策前，鐵路運輸企業財務人員只需將客運與貨運收入直接按照營業稅率計算后繳納營業稅，而執行新政策后，從稅額計算、會計核算及發票領取、作廢、網上申報等方面均對財務人員提出較高要求。例如，鐵路總公司在執行新政策后，出臺專門的增值稅管理辦法，辦法中對于進項稅額取得與抵扣、發票開具及保管等全過程做出詳細規定，要求鐵路運輸企業財務人員必須熟練掌握及執行。二是新政策執行后，鐵路運輸企業財務人員還必須面臨增值稅發票開具、稅額計算過程中產生的違紀行為所承擔的法律責任，無形中增加了財務人員稅務風險。

（三）對鐵路運輸企業倉儲管理工作提出新要求

“營改增”政策前，鐵路運輸企業直接將采購的鋼材、機車等材料設備全部價值計入“原材料”、“固定資產”科目，而新政策執行后，鐵路運輸企業需將材料與設備購置中產生的增值稅進項稅額從購買價格中剔除，以便財務人員在計算當期銷項稅額時抵扣所用。因此，新政策執行后，一是對鐵路運輸企業在選擇材料與設備供應商方面造成一定影響，應以可以開具增值稅專用發票的供應商為對象；二是物資保管部門與財務部門在記錄材料與設備價值時應剔除進項稅額，造成當期材料與設備價值較新政策前同類商品價值降低。

三、執行“營改增”政策后，我國鐵路運輸企業應采取的積極措施

（一）建立健全鐵路運輸企業內部管理制度

鐵路運輸企業應在內部建立完善的增值稅匯繳、計算及清算等管理制度，并督促企業各部門認真按照管理制度向財務部門提供運輸清單與收據、采購價格等信息，以保證財務部門能夠及時、準確地計算當期進項、銷項稅額。同時，鐵路運輸企業通過建立各項考核機制，以鼓勵企業各部門及全體員工執行內部財務、采購及資產管理等制度。

（二）充分享受國家稅收政策對于鐵路運輸行業的福利

短期來看，新政策使鐵路運輸企業稅率上漲了約8個稅點，鐵路運輸企業只有在不斷降低企業運營成本的同時，積極與當地稅務機關進行咨詢與溝通，實時關注國家政府對于鐵路運輸企業進一步出臺的稅收優惠政策及財政補助資金，在學習合理采取稅收籌劃手段的同時，爭取國家對本行業的扶持。

（三）對鐵路運輸企業財務人員進行稅收相關法律知識培訓

一是鐵路運輸企業應對本企業財務人員就增值稅申報、稅額計算與抵扣、稅收優惠政策及會計科目使用等方面進行培訓，并定期聘請稅務機關與會計中介機構工作人員為本企業財務人員進行政策講解與稅收籌劃使用等方面內容進行培訓，提高企業財務人員綜合業務能力。二是通過對《刑法》中違反增值稅法律案例的講解與宣傳，增強企業財務人員法律意識，避免企業面臨法律風險。

（四）提高鐵路運輸企業倉儲管理水平

一是倉儲管理部門應增強增值稅抵扣及一般納稅人意識，在選擇鋼鐵、機車等材料與設備供應商時，必須取得增值稅專用發票，以此抵扣當期或下期增值稅銷項稅額，降低企業實際稅負。同時，采購部門應將取得的增值稅專用發票及時交于財務部門，以避免因發票超出網上認證期增加企業稅負的風險。二是倉儲管理部門與財務部門在對材料、設備進行實物與價值記錄時，應養成將總價剔除增值稅進項稅額的習慣，一方面避免遺漏進項稅額，另一方面保證材料與設備采購價值具有可比性。

綜上所述，“營改增”政策使鐵路運輸企業受到利潤、經營管理、財稅管理等方面的影響，也是一項重大的制度變革，鐵路運輸企業要把握試點階段的契機，面對改革的機遇和挑戰，正視自己存在的問題，并更好地實現自身的財稅統籌，用優化的會計核算制度和經營管理方案，更好地降低企業的稅負，推動鐵路運輸企業不斷向前發展。

參考文獻：

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