淺析“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

鄭輝

摘 要 對(duì)交通業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重大措施，有利于完善稅制，清除重復(fù)征稅，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有積極作用。本文通過(guò)“營(yíng)改增”推出的背景結(jié)合其政策理念以及稅改前后交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)變化情況，分析了營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)帶來(lái)的影響，提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 交通運(yùn)輸業(yè) 影響分析

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1“營(yíng)改增”推出的背景

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中比較重要的兩種流轉(zhuǎn)稅，它們相互平行，互不交叉，但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這種稅制已難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。營(yíng)業(yè)稅對(duì)每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)全額征稅，使中小企業(yè)重復(fù)征稅及稅賦過(guò)重，破壞了增值稅的抵扣鏈條，制約了服務(wù)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的做大做強(qiáng)。所以部分行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）是不可避免的，也是很有必要的。2011年11月財(cái)政部和國(guó)稅總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，將上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市。2013年 8月1日起，將“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)。自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱(chēng)營(yíng)改增）試點(diǎn)，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)行業(yè)均納入增值稅征收范圍，至此交通運(yùn)輸業(yè)全部納入“營(yíng)改增”范圍。

2施行“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的意義

2.1緩解營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅現(xiàn)象

營(yíng)業(yè)稅實(shí)行普遍征收，計(jì)稅依據(jù)為全部營(yíng)業(yè)額，只要納稅人發(fā)生了營(yíng)業(yè)行為，就對(duì)每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)全額征稅，從而導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)的重復(fù)征稅和稅負(fù)過(guò)重，這也是營(yíng)業(yè)稅最不合理之處。就交通運(yùn)輸業(yè)而言，不計(jì)算購(gòu)買(mǎi)交通工具所含的稅款，實(shí)際稅負(fù)就有7%，同時(shí)交通運(yùn)輸業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不存在稅款抵扣，整個(gè)營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)比增值稅重。在“營(yíng)改增”前，交通運(yùn)輸企業(yè)即使外購(gòu)了燃料、固定資產(chǎn)等增值稅貨物或資產(chǎn)，也無(wú)法抵扣對(duì)應(yīng)的增值稅，而當(dāng)其對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)之后還必須依據(jù)運(yùn)輸勞務(wù)全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，因而會(huì)出現(xiàn)針對(duì)同一納稅主體重復(fù)征稅的現(xiàn)象。“營(yíng)改增”之后，交通運(yùn)輸企業(yè)不用再繳納這部分營(yíng)業(yè)稅，只需根據(jù)對(duì)外提供勞務(wù)情況繳納增值稅即可，而其取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票也可用以抵扣相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，一定程度上緩解了這種重復(fù)。

2.2“營(yíng)改增”有利于稅收征管

改征增值稅后，一般納稅人要使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使交通運(yùn)輸成為增值稅鏈條中的一環(huán)，使運(yùn)輸?shù)纳舷颅h(huán)節(jié)都能正常抵扣，理順了行業(yè)納稅的線路，也有助于增值稅發(fā)票的管理，符合我國(guó)以票管稅的稅收管理模式，有利于稅收征管。

3“營(yíng)改增”對(duì)運(yùn)輸企業(yè)的影響

3.1對(duì)運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響

“營(yíng)改增”后，對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面： （1）對(duì)小企業(yè)的發(fā)展開(kāi)辟了便利的途徑。“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人實(shí)際繳納的增值稅稅率為2.91%，比之前營(yíng)業(yè)稅少繳納0.09%，這減輕了小規(guī)模納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，有利于小規(guī)模納稅人企業(yè)的發(fā)展。（2）“營(yíng)改增”增加了一般納稅人的稅負(fù)，在“營(yíng)改增”之前，交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，而之后變成11%的增值稅率。經(jīng)粗略計(jì)算，“營(yíng)改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)的含稅銷(xiāo)售額實(shí)際稅率比照之前增加了，因此，大部分一般納稅人會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。

3.2“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)的影響

“營(yíng)改增”后，對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）增值稅是價(jià)外稅，在對(duì)收入確認(rèn)時(shí)需要從收入中扣除包含的增值稅。計(jì)入利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，直接對(duì)收入產(chǎn)生影響；（2）未進(jìn)行稅改前營(yíng)業(yè)稅及附加稅是根據(jù)營(yíng)業(yè)額計(jì)算的，在改征增值稅后這種計(jì)算方法就不存在了，因此會(huì)對(duì)利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目產(chǎn)生直接影響；（3）“營(yíng)改增”后，新增了城建稅及教育費(fèi)附加，其根據(jù)實(shí)際繳納增值稅進(jìn)行計(jì)算，會(huì)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目；（4）稅制改革前，不能對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行抵扣，改革后是可以抵扣。交通運(yùn)輸業(yè)部分企業(yè)達(dá)到了一定的抵扣比例，稅改后相應(yīng)的營(yíng)業(yè)成本或期間費(fèi)用就降低了，利潤(rùn)則有所增加。

4改善交通運(yùn)輸企業(yè)狀況的相關(guān)建議

4.1企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)新政，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

企業(yè)需要以積極的態(tài)度應(yīng)對(duì)稅收改革。雖然“營(yíng)改增”使一般納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)稅率不降反升，但企業(yè)必須想出應(yīng)對(duì)措施，以提高企業(yè)的產(chǎn)出與投入比及資金利用率。如果交通運(yùn)輸企業(yè)能夠以營(yíng)改增后的相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)重塑企業(yè)業(yè)務(wù)流程，也能夠在一定程度上實(shí)現(xiàn)合理避稅。

4.2加快稅制改革，完善稅法體系

交通運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本中有一半以上都是過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、職工薪酬等，而這些都是無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的。因此，稅法可以采取以前允許企業(yè)按照運(yùn)費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票金額 ，作進(jìn)項(xiàng)稅的處理方法，允許企業(yè)以取得的過(guò)橋過(guò)路費(fèi)發(fā)票票面數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)算抵扣部分增值稅。

4.3加強(qiáng)交通運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理

增值稅的抵扣是進(jìn)行稅收管理的重要環(huán)節(jié)，交通運(yùn)輸企業(yè)改征增值稅，其發(fā)票也就進(jìn)入了抵扣范圍，這樣無(wú)意間增加了抵扣發(fā)票的征管難度。因此，首先應(yīng)該統(tǒng)一全國(guó)交通運(yùn)輸發(fā)票格式，并設(shè)計(jì)“抵扣票”用于增值稅的抵扣，設(shè)計(jì)“普通票”作為企業(yè)或個(gè)人報(bào)銷(xiāo)的憑證。這既有利于發(fā)票的管理，又有利于運(yùn)輸企業(yè)增值稅的抵扣。

4.4加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)稅人員的培訓(xùn)教育

“營(yíng)改增”之后，很多財(cái)稅業(yè)務(wù)處理發(fā)生了變化，相應(yīng)票據(jù)的適用和管理也發(fā)生了很多變化。為了使財(cái)稅人員能夠盡快勝任營(yíng)改增以后的各項(xiàng)工作，企業(yè)或者財(cái)稅部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期開(kāi)展業(yè)務(wù)知識(shí)講座或者專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，提高財(cái)稅人員業(yè)務(wù)水平。

參考文獻(xiàn)

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