加強事業單位財務管理內控制度建設的探討

周琛+李治堂

摘要：隨著黨和政府不斷加強行政事業單位管理，事業單位內部控制制度建設特別是財務管理內控制度建設成為非常重要的現實問題。文章簡要分析了事業單位內部控制制度建設的背景和內部控制體系和構成要素，重點分析了事業單位財務管理內控制度建設中存在的主要問題，并從提高人員素質、發揮審計監督作用、完善內控制度體系等方面提出了對策建議。

關鍵詞：事業單位 財務管理 內控制度

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）11-0063-02

黨的十八大以來，黨和政府不斷加強行政事業單位管理，通過行政事業單位內部控制制度建設，提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設。2012年11月29日，財政部印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，對行政事業單位內部控制制度建設做出了明確規范，該規范在2014年1月1日起施行。2015年12月21日，財政部發布關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見，提出到2020年，基本建成與國家治理體系和治理能力現代化相適應的，權責一致、制衡有效、運行順暢、執行有力、管理科學的內部控制體系，更好發揮內部控制在提升內部治理水平、規范內部權力運行、促進依法行政、推進廉政建設中的重要作用。2017年1月25日，財政部又發布了《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》，要求行政事業單位結合本單位內部控制建立與實施的實際情況，明確相關內設機構、管理層級及崗位的職責權限，按照規定的方法、程序和要求，有序開展內部控制報告的編制、審核、報送、分析使用等工作?？梢?，行政事業單位內部控制建設已經成為當前行政事業單位管理的重要問題。本文重點討論事業單位財務管理相關內控制度建設問題。

一、 事業單位財務管理內控制度的概述

所謂內部控制，是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。事業單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。財務管理涉及事業單位的資金收支以及資金管理，為事業單位開展各項經濟活動提供資金保證，因此，財務管理內部控制制度建設在整個事業單位內部控制體系中具有重要的地位。根據COSO報告，內部控制包括控制環境、風險評估過程、信息系統與溝通、控制活動以及監督等構成要素。對財務管理內部控制而言，控制環境要素主要體現在事業單位各級領導班子對誠信和道德價值觀念的溝通與落實、單位文化、對員工特別是財務管理領域員工勝任能力的重視、事業單位的治理結構、組織結構、職責劃分以及人力資源政策等；風險評估要素主要體現在事業單位對由于內外部環境以及自身業務活動所造成的各種風險的態度及應對措施（包括經營風險、法律風險、財務風險等各種風險）；信息系統與溝通要素主要體現在事業單位與財務管理以及業務活動相關的信息系統建設情況以及單位內部各組成部分之間的溝通情況，良好的溝通可以有效預防和化解風險；控制活動要素主要包括與財務管理相關的交易授權、業績評價、職責分離、信息處理以及實物控制等；監督要素包括管理控制以及內部審計等。

根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》，事業單位需要重點監控的經濟活動包括預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理等。單位層面的內部控制主要包括加強對內部控制的領導、健全內部控制組織、完善決策程序、明確崗位職責和人員分工、提高人員素質、加強內部核算以及信息系統建設等。業務層面的內部控制主要包括預算業務控制、收支業務控制、政府采購業務控制、資產控制、建設項目控制、合同控制等。事業單位通過單位層面和業務層面的內部控制，可以有效地預防和化解各類風險，實現事業單位良好的內部治理以及發展目標。

二、目前我國事業單位財務管理內控制度存在的主要問題

（一）財務管理內控意識淡薄。我國事業單位財務管理內控工作中，往往會出現單位整體氛圍上缺乏內控理念的情況，相關人員也缺乏對內控制度的現實意義、重要性的認識，錯誤地認為內控是一件可有可無的工作。這種思想也存在于一些領導干部之中，致使領導干部在實際的財務管理過程中，只是單純地對財務部門進行簡單的監督，忽視了對所有工作的內容、流程的內控，同時一部分領導干部誤認為內部控制可以被部門預算所替代，對會計人員僅僅只是要求對具體的執行情況進行負責，導致事業單位的財務管理工作不能夠真正達到其期望的工作效果，嚴重時還會給單位造成一些不可挽回的損失。

（二）單位內部財務管理體系不夠完善。內部審計人員是財務會計內部控制制度制定和檢查執行的首要責任人，發揮著制約、監督、治理財務會計工作的作用。但他們往往獨立性不夠，內部審計的服務對象是本單位的財務部門以及各相關業務部門，再加之我國一些事業單位未能有效地形成一套符合本單位財務管理實際需要的內控制度。另一方面，由于內控的相關制度、規章還未及時建立與完善，導致了財務工作人員與內控管理人員的職責劃分不明確。

特別是部分事業單位還沒有建立相應的內審工作機構，即使有些事業單位內部建立了內審機構，但是在真正的執行過程中，也未能有效地發揮作用，比如在對相關制度規章的設置、制訂過程中，只是為了應付上級領導的檢查，而難以真正地依據實際的需要來設置。

（三）相關從業人員自身能力不足。財務內控制度的開展與相關財務管理的從業人員息息相關，一批業務精良的技術工作者可以大大地促進財務管理工作的順利進行。但是，目前我國事業單位的專職財務管理人員大多數缺乏有關的財務管理經驗以及內控方面的專業教育，在工作中往往會出現對國家相關的財經法律法規、政策、制度、方針等把握的力度不夠，對財務管理的理論知識的學習與相關的實踐活動結合不足，對相關的財務管理的技能了解的不夠深入，也未能正確地結合本行業、本單位的實際情況，進而造成了實際工作上各種問題接踵而至。

三、加強事業單位財務管理內控制度的主要途徑

（一）進一步提高內控管理人員的綜合素質。高素質的財會工作人員是事業單位財務管理內控制度的創新得以有效推進的實施者。即使在新時代的發展背景下，財務管理工作主要依靠的依舊還是人。但是隨著財務管理手段、方法的不斷更新、變化，事業單位也要順應新情況的要求，強化對財務管理人員的培訓工作，對相關人員的職業判斷能力、業務素質進行有計劃、有組織的培訓，以提高工作人員的實際操作能力。

（二）充分發揮內部審計的監督作用。事業單位財務管理的實際工作中，內控制度的實施過程往往會出現“亡羊補牢”的現象。事業單位特別是一些中小型的事業單位的內部審計人員基本由財務人員兼任，在這種情況下，內部審計無法真正履行其職能，從而無法有效地發揮其作用。應依據單位的實際工作情況，對內審機構進行合理的設置。如可以讓單位的紀委書記兼任內部審計部門的主要負責人，相應地提高內審部門的權威性和嚴肅性，幫助內審的相關工作順利進行。一般情況下，事業單位的經濟業務如不太復雜，也可以不設立專門的內部審計部門，只需要成立內控管理領導小組，由紀檢書記和財務部門負責人以及重點業務部門的負責人組成。領導小組的工作定期或者不定期地抽查各項業務工作的開展是不是符合相關制度。對單位財務管理工作特別是和各相關業務部門有關的內控風險點和重要部位進行重點檢查，并對檢查結果及時整理、分析上報給單位領導。

（三）建立一套完善的內控制度體系。結合各行業、各單位本身的特點和工作實際，有效合理地對單位各崗位和各層級進行分工，才能達到最佳的內控效果。根據分層定位的理念來設計會計控制體系。第一，要堅持分離不相容職務和相互監督牽制的原則，各個部門都明確自己崗位的責任，才能達到理想的效果。第二，要保證制度的可操作性強，就必須考慮到設計制度的彈性，就應該從操作層、管理層、決策層來分別設計內部控制體系。第三，要非常明確地知道本單位內部控制存在的不足和薄弱之處，才能建立高效、科學的體系，進而才能將內部控制的監督和評價作用發揮得淋漓盡致。

內部控制制度的制定應該全面、系統，要涵蓋預算控制、收支控制、采購控制、貨幣資金控制、資產控制、工程項目控制、對外投資控制、合同控制以及信息系統控制。內部控制應當涉及所有與經濟業務相關的崗位及人員，并對經濟業務處理過程中的關鍵點落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。同時，還應選擇一些影響面廣、作用大的關鍵控制點，實行重點控制。在各個部門的經辦人員間形成了一種良性制約的關系，從而進一步保證資金的安全性。

與時俱進，從制度建設入手，隨著單位的業務情況、人員情況、組織架構等發生變化，及時修訂相關的管理內控制度，推動形成以制度管人、流程管事的常態化、長效化運行機制，這樣才能確保各項管理工作在陽光下操作運行，實現“監督有重點、管理全覆蓋”。

綜上所述，在社會主義市場經濟迅速發展的環境下，事業單位財務管理內控制度作為一門系統的科學，是事業單位管理體系的重要組成部分，內部控制在事業單位運行中、管理中具有十分重要的作用，探討我國事業單位財務管理內控制度存在的主要問題以及創新的主要途徑，目的是為了更高效地滿足事業單位財務管理內控制度的創新力度與質量，在不斷創新和改進中，適應時代的發展變化，為了事業單位更好的健康持續發展提供保障。

參考文獻：

[1]李芬.基于新內控制度的事業單位財務管理途徑與探索[J].財經界（學術版），2014，45（13）.

[2]朱學新.以加強內部控制為抓手 做好行政事業單位財務管理創新[J].交通財會，2015，12（2）.

[3]李祝紅.事業單位財務管理內部控制應用中存在的問題及對策分析[J].交通運輸部管理干部學院學報，2016，06（5）.

[4]童凱.當前事業單位財務管理存在的問題及創新策略分析[J].經營管理者，2015，14（36）.