分析營改增背景下高速公路運營企業稅負受到的影響

元少華

[摘 要] 營改增是我國稅務改革的主要發展趨勢，營改增的全稱是營業稅改征增值稅，對于我國高速公路運營企業有著重要的影響，隨著我國經濟的不斷發展，對于經濟方面的相關改革也是必要的，而為了促進經濟的可持續發展，營改增稅務改革有著重大的作用，其可以有效地避免重復稅收，促進市場經濟的和諧發展，對于高速公路運營企業而言更是有著比較重要的影響，本文分析營改增對于高速公路運營企業稅負的影響，并且分析其應對措施。

[關鍵詞] 營改增；高速公路；企業稅負；影響分析

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 13. 057

[中圖分類號] F540.58；F542.6；F812.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）13- 0134- 02

0 引 言

營改增稅務改革在我國的發展有著比較長的歷程，進入21世紀以來，我國的經濟發展速度不斷上升，并且逐漸進入趨于平緩的發展階段，營改增稅務改革正是處于這一背景下提出的。在營改增稅務改革方式提出之后，我國采取了部分地區作為運行試點，就交通運輸行業而言，上海屬于我國的經濟中心，所以上海交通運輸業首先便被作為試點，隨著這種模式的不斷深入，到了2016年5月1日在全國推行，并且效果極為理想，而在這種模式的不斷深入下，其中所暴露出來的問題也越來越明顯。

1 營改增背景下對于高速公路運營企業稅負的影響

營改增稅務改革對于我國高速公路運營企業的稅負有著比較大的影響，并且這種影響越來越明顯。

1.1 營改增對于高速公路運營企業的影響

在我國稅務改革之前，高速公路運營企業所承擔的稅率為3%，這種稅率屬于一種規范欠佳的稅率，在營改增之前需要3%的營業稅的，按時其他稅收比如廣告服務費、管道租賃費等。在營改增稅務改革之后，稅率相同但是計算方法卻發生了變化，變為了2.91%，這種稅率相對之前而言有著略微的下降，高速公路運營企業所獲得的利潤也就隨之變化，這種方式對于高速公路運營企業而言，是在經濟效益與社會效益之間做了調整，明顯將社會效益擺在了更高的位置。高速公路運營企業不但提高了經濟效益，但是無疑承擔了更多的社會責任，對于社會的發展有著比較大的促進作用。

1.2 營改增稅務改革實踐的局限性

在營改增稅務改革實行之后，由于計算方式的改變，避免了重復征稅，所以提高了高速公路運營企業的利潤，同時使得其運營的壓力越來越大，就拿其資產而言，高速公路運營企業所擁有的資產主要分為固定資產與流動資產，而流動資產則占據了大部分比例，比如交通運輸工具，這種資產屬于一種使用周期比較長，但是獲得利益不明顯的資產，所以在稅務增加的背景下，企業所用于抵扣的資產明顯不足，對于高速公路運營企業的發展而言，所獲得的利益主要用于采購資產設備，其余的一部分則是用于人工成本與燃料成本上，從這個角度來分析，企業所擁有的抵扣資產處于不足的狀態，為高速公路企業的運營帶來了極大的壓力。

我國屬于發展中國家，雖然整體經濟發展比較快，但是區域之間的經濟發展程度非常不平衡，而在營改增稅務改革制度的實際運行當中，其覆蓋率存在著很大的問題，首先對于我國偏遠地區的高速公路運營企業而言，其增值稅的發票開取有著一定的困難，不僅不能開增值稅發票，甚至連普通的發票都無法開取，其次在企業運營的過程當中，有很多的成本是無法進行抵扣的，比如路橋費，所以營改增稅務改革無法正常地運行，達不到預期的效果。

2 營改增背景下高速公路運營企業實例分析

對于營改增背景下對于高速公路運營企業的影響而言，下文采用實例論證的方式進行分析，通過對S高速公路運營企業的具體情況分析實際的影響。

2.1 調查對象

S高速公路的建設采用一種十分常見的BOT模式。首先由私人企業投資建設高速公路，然后在高速公路建設完成之后，該私人企業擁有25年的經營權力，也就是說高速公路的所有權為國家，經營權則是該企業，并且在這25年內高速公路上所得的收費利益均為該私人企業的既得利益，在經營時間內的稅務在營改增稅務改革之后，S高速的增值稅為11%，該企業實際征收的稅務則按照2.91%×[3%×（1+3%）]收取。

2.2 數據模型

首先假設S高速公路的運營企業營業收入為G，也就是說在稅務改革之前，S高速公路的營業稅為G×3%，而在營改增稅務改革之后，高速公路如果按照現代服務業來增收增值稅的話，假設S高速公路的運營企業進項稅為V，那么S高速公路運營企業所應該承擔的增值稅則為：■，而流轉稅則為：■-G×3%=0.0266G-V

根據以上的分析，我們可以得出結論，也就是說當V=0.026 6G的時候，流轉稅是不會發生變化的，而當V>0.026 6G的時候，■>G×3%，營改增稅務改革之后的稅負就會大于營改增之前。而當V<0.026 6G的時候，■

根據以上的結論，對S高速公路運營企業未來兩年的稅負進行測算，在2017年，預計發生的費用為28 581萬元，可以抵扣的稅負為2 089萬元，而在這一年高速公路上的通信費大多為69 700萬元，也就是說V>0.026 6G這個時候營改增稅務改革之后的稅負小于營改增之前，而在2018年，預計發生的費用為27 531萬元，養護經費為2 251萬元，日常費用為1 024萬元，可以抵扣的稅負為2 025萬元，這個時候V<0.026 6G，營改增稅務改革之后的稅負就會大于營改增之前。

2.3 調查結果

根據上文當中的數據分析，可以得出相應的結論，也就是說，如果S高速公路的車輛比較穩定，并且通行費的收入也比較高，那么所需的財務費用也就會變低，這個時候，稅負就會加重。

在營改增稅務改革之后，對于增值稅的界定是比較明顯的，增值稅屬于一種價外稅，也就是說在進行稅務統計的過程當中，是根據高速公路的經營發展而變化的，就目前S高速公路而言，其使用營改增稅收制度之后，當經濟效益越高，所承擔的進項稅就越高，而所征收的稅收就會高于營改增之前，當企業的經濟效益變差，所承擔的進項稅就會變低，所征收的稅額也會減小，這種增收方式對于企業的發展是有利的，不僅注重了經濟效益，更重要的是社會效益的注重。

3 營改增背景下的應對策略

在營改增稅務制度的模式下，很多高速公路運營企業都出現了經營問題，而面對這種問題，如何適應稅負增加，保持企業經濟的增長則為目前為止最為關注的話題，本文通過分析，為高速公路運營企業提供相關的建議。

3.1 高速公路運營企業供應商的選擇

在營改增稅務改革之后，高速公路運營企業的稅負添加了增值稅，對于企業的經營有著一定的影響，所以在選擇供應商的過程當中，首先要在供應商的報價中分擔增值稅所帶來的影響，在供應商的選擇過程當中，由于稅負的不同，并不能采取之前的方式，所以要爭取稅額抵扣的最大化標準，而一般納稅人則是比較適合的供應商。因為在納稅人當中可以分為一般納稅人與小規模納稅人，小規模納稅人之前所征收的稅務為3%，而增值稅負為■=2.913%，其稅負下降了3%-2.913%=0.087%。并且一般納稅人的納稅金額要比小規模納稅人要低，也就是說高速公路運營企業在營改增稅務改革之下，需要盡量選擇一般納稅人作為供應商。

3.2 完善經營制度

營改增稅務改革之后，給高速公路帶來了很大的影響，所以在經營的過程中，經營制度也應該有著相應的完善，比如在稅負情況變化比較大的情況下，企業在經營的時候，與合作方簽訂合同的過程中，應當通過財政部門的分析將營改增稅務改革后的企業稅款進行梳理，特別是涉及涉稅合同條款一定要標注是否包含稅款，以免后期發生爭執。如果沒有進行說明，在增值稅抵扣的過程就會發生爭執，導致無法正常經營。另外一方面就是在高速公路運營企業的物流運輸產業當中的設備采購，應當選擇可以抵扣增值稅的產品，因為不是所有的物品都可以拿到增值稅的發票，所以在采購產品的過程當中除了燃料、維修等費用之外，盡量選擇可以拿到增值稅發票的產品，這樣可以有效地降低企業經營成本，減少增值稅所帶來的壓力。

4 結 語

在營改增稅務改革的背景下，對于高速公路運營企業而言，有著積極的影響，同時也有消極的影響，而在這種影響下，我們必須將積極的影響進行擴大，將消極的影響降到最低，當高速公路的經濟效益越高，所增收的增值稅也就比之前的稅負更高，這有利于縮小貧富差距，實現共同發展。而當經濟效益不佳的時候，增值稅就會小于之前的稅負，這樣對于一些企業會有所幫助。

主要參考文獻

[1]周戎.淺談營改增對高速公路運營企業稅負影響[J].財會學習，2016（14）：164.

[2]秦篤志.營改增對高速公路運營企業稅負影響分析[J].中國市場，2016（21）：81-82.

[3]趙利俠.營改增對高速公路運營企業稅負變化的影響淺析[J].低碳世界，2015（24）：169-170.