大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)分析研究

田雨++孫宇++于辰

[摘 要] 近年來(lái)隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，審計(jì)數(shù)據(jù)、方法都發(fā)生了新的改變。審計(jì)人員如何應(yīng)用大數(shù)據(jù)、智能分析等技術(shù)，顯得更加重要。本文通過(guò)分析新時(shí)期的審計(jì)特征，從審計(jì)數(shù)據(jù)、分析目標(biāo)、數(shù)據(jù)模型等方面，對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析研究。

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)；大數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)模型

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 13. 023

[中圖分類號(hào)] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）13- 0056- 03

1 大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)特征

傳統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中最困難的就是對(duì)被審計(jì)對(duì)象原始數(shù)據(jù)的獲取，在信息數(shù)據(jù)未歸集的條件下，如何準(zhǔn)確獲取審計(jì)所需數(shù)據(jù)一直是困擾審計(jì)信息化的難題之一。

隨著信息化時(shí)代的來(lái)臨，審計(jì)數(shù)據(jù)發(fā)生了根本性的變化，具有分布廣、數(shù)據(jù)量大、集成度高、更新快等特征。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)將逐漸成為主要工作方式。審計(jì)不再局限于憑證、賬面、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等信息，信息化審計(jì)極大地拓展了審計(jì)視角，能更快地挖掘出被審計(jì)單位的全部業(yè)務(wù)信息。審計(jì)方法從“抽樣審計(jì)”逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭鎸徲?jì)”，建立在大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的審計(jì)變得更加簡(jiǎn)便，數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確、全面。大數(shù)據(jù)環(huán)境下持續(xù)性審計(jì)將成為現(xiàn)實(shí)，審計(jì)人員可以利用云數(shù)據(jù)掌握公司的運(yùn)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)變化等情況，對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)分析預(yù)警，將風(fēng)險(xiǎn)隱患消除在萌芽狀態(tài)。

因此，積極應(yīng)用“云計(jì)算”、數(shù)據(jù)挖掘、智能分析等技術(shù)，能提高審計(jì)效率；而探索多維度、智能化數(shù)據(jù)分析方法，加強(qiáng)對(duì)各層級(jí)、各系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析，更能增強(qiáng)感知風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2 審計(jì)數(shù)據(jù)分析類型

審計(jì)數(shù)據(jù)分析按照其操作方法、實(shí)現(xiàn)工具、與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)結(jié)合程度等方面的不同，可以分為以下三種類型。

查詢型分析：審計(jì)人員借助業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)或財(cái)務(wù)總賬，訪問(wèn)和查詢數(shù)據(jù)記錄，進(jìn)行篩選、查找、排序、核對(duì)、抽樣、統(tǒng)計(jì)等操作性分析。這是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行總體分析，具有直觀、簡(jiǎn)易的特點(diǎn)，但缺點(diǎn)是審計(jì)思路呈線性結(jié)構(gòu)，數(shù)據(jù)量較大，不易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索。

驗(yàn)證型分析：審計(jì)人員借助工作經(jīng)驗(yàn)首先提出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)檢查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從數(shù)據(jù)中確定審計(jì)事實(shí)。驗(yàn)證型分析的關(guān)鍵，是要能提出合理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這與審計(jì)人員的職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)積累息息相關(guān)。

挖掘型分析：審計(jì)人員以海量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，進(jìn)行深層次數(shù)據(jù)分析，從不同的角度對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘，并以直觀易懂的形式展示分析結(jié)果。

3 審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型

根據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)分析類型，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的查詢、驗(yàn)證和挖掘，建立更直觀的數(shù)據(jù)模型，結(jié)合審計(jì)目標(biāo)尋找疑點(diǎn)，進(jìn)而評(píng)估被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)、揭示制度問(wèn)題等。建立數(shù)據(jù)分析模型，主要通過(guò)以下幾個(gè)步驟。

3.1 采集數(shù)據(jù)，掌握整體情況

采集被審計(jì)單位數(shù)據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支、物資出入庫(kù)、經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制等進(jìn)行總體分析，把握全局，形成對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、物資、內(nèi)控的整體印象。

3.2 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索，確定審計(jì)重點(diǎn)

在整體掌握的基礎(chǔ)上，通過(guò)復(fù)核、對(duì)比、計(jì)算等數(shù)據(jù)分析手段，對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，建立數(shù)據(jù)分析模型，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索，確定審計(jì)重點(diǎn)。

3.3 核實(shí)問(wèn)題線索，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)數(shù)據(jù)模型分析中發(fā)現(xiàn)的異常情況，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)獲取證據(jù)予以證實(shí)或者排除，進(jìn)而評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)、揭示制度問(wèn)題。

以上三個(gè)方面是緊密聯(lián)系的，只有在掌握整體情況的基礎(chǔ)上，才能建立數(shù)據(jù)分析模型確定審計(jì)重點(diǎn)，并對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

4 實(shí)例分析

2016年8月，對(duì)X省電力公司所屬集體企業(yè)A、B公司總經(jīng)理任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況進(jìn)行了審計(jì)。此次審計(jì)按照標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)流程，結(jié)合已有審計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)各系統(tǒng)間數(shù)據(jù)進(jìn)行智能化分析。通過(guò)審計(jì)軟件及業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)獲取更直觀的數(shù)據(jù)，建立了“三重一大”事項(xiàng)、物資采購(gòu)及合同管理、薪酬福利管理、固定資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、三公費(fèi)用管理等審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型。

4.1 采集數(shù)據(jù)，掌握整體情況

審計(jì)組根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求，采集營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額、資產(chǎn)總額等數(shù)據(jù)，掌握被審計(jì)單位整體情況。將采集的數(shù)據(jù)導(dǎo)入Excel，運(yùn)用其各種功能，得出如圖1、圖2所示結(jié)果。

4.2 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索，確定審計(jì)重點(diǎn)

在總體掌握的基礎(chǔ)上，對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行指標(biāo)分析、對(duì)比，建立數(shù)據(jù)分析模型，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索，確定審計(jì)重點(diǎn)。

分析結(jié)果如圖3、圖4所示。

從分析結(jié)果看出，A公司資產(chǎn)負(fù)債率不高，但負(fù)債總額較大，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)；銷售凈利率較高，說(shuō)明該公司收益水平較高；資產(chǎn)凈利率較好，資產(chǎn)的利用效率較高，該公司在增加收入和節(jié)約資金等方面取得了較好的效果。B公司資產(chǎn)負(fù)債率較低，該公司成本較低，風(fēng)險(xiǎn)小，償債能力強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)較為穩(wěn)健，投資行為比較謹(jǐn)慎；銷售凈利率較高，收益水平較高；資產(chǎn)凈利率較好，資產(chǎn)的利用效率較高。

4.3 核實(shí)問(wèn)題線索，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)

在總體分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計(jì)重點(diǎn)建立數(shù)據(jù)分析模型，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索，進(jìn)而評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，揭示制度問(wèn)題。分析結(jié)果如圖5、圖6所示。

從審計(jì)問(wèn)題分布圖中可以直觀地發(fā)現(xiàn)，A公司在物資及合同管理方面的問(wèn)題涉及的金額比重較大，其次是財(cái)務(wù)管理、三重一大、三公費(fèi)用、薪酬福利方面的問(wèn)題。因此，該公司在關(guān)注各方面問(wèn)題的同時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注物資及合同管理方面的問(wèn)題。

從圖6分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)，B公司在財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題涉及的金額比重較大，其次是三重一大、物資及合同管理、薪酬福利、三公費(fèi)用方面的問(wèn)題。因此，該公司在關(guān)注各方面問(wèn)題的同時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題。

5 結(jié) 語(yǔ)

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，運(yùn)用審計(jì)數(shù)據(jù)分析的前沿理念和技術(shù)，開(kāi)展數(shù)據(jù)分析和挖掘，致力于構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，可以有效降低審計(jì)人員的工作量，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。審計(jì)人員通過(guò)總體分析、關(guān)聯(lián)分析、趨勢(shì)分析、多維分析等，從整體上把握被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、審計(jì)重點(diǎn)和疑點(diǎn)，為客觀、真實(shí)評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況提供了數(shù)據(jù)支撐。利用審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，可以使審計(jì)報(bào)告更有說(shuō)服力，問(wèn)題定性更加準(zhǔn)確、審計(jì)效果更加明顯。

主要參考文獻(xiàn)

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