"一帶一路"戰略稅收問題研究

摘 要：我國于2013年提出的"一帶一路"戰略包含"絲綢之路經濟帶"和"21 世紀海上絲綢之路"兩條。我國此舉是在改革開放的新時代背景之下，為了積極參與全球貿易而提出的重要經濟戰略，我國實施"一帶一路"戰略不僅有利于周邊沿線國家形成優勢互補的產業格局，推動世界生產要素的全球流動，而且對于我國中西部經濟發展，優化我國和其他國家的新型經濟伙伴關系，提高我國政治、經濟和文化的發展。如何發展好"一帶一路"戰略，正確合理的處理好稅收問題有很重大的影響。只有通過稅收政策的協調合作，才能降低企業在"走出去"時面臨的投資的風險，不斷提高企業的收益。不斷加強我國于周邊沿線國家的稅收協定，正確處理企業之間的稅收爭議，晚上稅收管理和服務，加快"一帶一路"戰略的實施進程。

關鍵詞："一帶一路"；稅收政策；國際稅收協作

1、“一帶一路”戰略與稅收政策支持

1 “一帶一路”戰略介紹

我國經濟開放之后，在經濟發展的高速發展同時也面臨一些問題。首先，部分行業存在著產能過剩的問題，繼續開辟新市場。我國的鋼鐵、水泥等行業一直是我國經濟增長的重要貢獻行業，這些部門尤其需要一個新的發展市場。我國“一帶一路”沿線聯系眾多國家，利用我國自身技能、資本、資源優勢，運用互利共贏的發展模式將我國產能過剩的資源向外輸出，從而形成優勢互補的，共贏的伙伴關系。

我國中西部地區的資源豐富但是經濟發展相對落后，沒有能夠充分享受改革開放之后經濟發展的紅利。我國政府不斷出臺的西部發開發戰略、中部崛起計劃等對中西部經濟發展有一定的促進最庸，但是我國地區之間的發展不平衡仍然十分嚴重，運用“一帶一路”戰略有利于發展中西部經濟的潛力，改善這種不平衡現象。

“一帶一路”戰略的提出，為我國經濟發展找到了新的增長點，推動全球生產要素的流動，優化資源配置。為落后地區帶來新的發展機遇有助于經濟平衡發展。

1.2 稅收促進“一帶一路”戰略發展的重要性

改革開放后我國企業“走出去”的格局需要大幅度的提升，許多企業在開拓海外市場和海外貿易之時，不能僅僅滿足與產業的生產和加工。在企業的“走出去”戰略中，由于國際之間稅收制度的差異，難免存在關于稅收的爭議。除此之外，在企業的國際貿易交往之中，部門企業可能存在利用利用稅收協定的漏洞避稅逃稅的顯現，對企業的合作者造成了經濟損失。只有不斷完善相關稅收法律政策，才能保證企業的經濟收益，保證國家稅收收入，增進兩國間的貿易往來。

隨著 BEPS項目的落實，許多國家加速了自己國家和國際之間的稅法，進一步增加惡劣企業投資的風險，此時，若是企業缺少相關稅收處理的經驗，會造成重大的經濟損失。因此，兩國之間進行貿易交往時，制定完善稅收協定，規避稅收風險，進行積極維權。

國際之間的稅收制度差異會阻礙生產要素的流動，引起國家之間的惡性稅收競爭，增加稅收負擔，破壞稅收的中立性，阻礙國家之間的經濟往來。通過與“一帶一路”沿線國家制定稅收制度的共識，以協議形式對一些稅務問題加以確認，可以抵制不良稅收競爭。

1.3 稅收方面為推動“一帶一路”實施已做出的努力

我國在“一帶一路”戰略提出后加快了與沿線國家談簽稅收協定。2015 年，我國與印尼簽署稅收協定議定書和諒解備忘錄，針對油氣資源稅問題與越南簽訂相關協議，與俄羅斯簽署稅收協定議定書。另外，我國也與一些國家如印度、俄羅斯、巴基斯坦等進行了相關談判。 除此之外，我國和其他國家為了減輕企業的境外稅收負擔，積極與沿線國家進行稅收談判，對稅務人員進行不定期的培訓，以更好的處理好企業之間的稅收爭議。為了深入協調企業之間的稅收爭議，處理企業處理常見問題，我國稅收總局設立稅收服務“一帶一路”戰略專題網頁，及時講解關于稅收的政策法規，稅務工作動態，向企業詳細介紹稅收爭議解決相關案例，配置專業人才研究分析并分國別發布對外投資稅收指南。各地稅務局也聯合當地稅務師事務所對企業開展培訓及講座，探討企業“走出去”過程中可能的稅收風險及解決方案。

2、“一帶一路”沿線國家稅制及投資風險分析

2.1 “一帶一路”沿線國家稅制情況

“一帶一路”沿線涉及 60 多個國家和地區的稅收制度差異較大，這多國際之間生產要素的流動產生極大的影響。“一帶一路”戰略涉及跨國貿易和投資之中能夠，企業所得稅制對資本流動影響最大。其中，從中東歐16個國家的企業所得稅來分析，這些國家采用屬人與屬地結合原則。如立陶宛規定的稅收原則較為特別，立陶宛國家規定居民納稅人需就全球收入減去常設機構收入納稅，但該常設機構需設立在歐洲經濟區或與立陶宛締結稅收協定的國家內，且通過常設季候經營活動取得的收入須在常設機構設立國家繳納企業所得說（或其他類似稅收）；非居民企業需就來源于立陶宛的收入以及位于立陶宛的常設機構所獲得的收入納稅。12個國家規定了企業境外稅收抵免方法。

2.2 企業到沿線國家投資可能的稅收風險

“一帶一路”戰略沿線涉及國家眾多，且多為發展中國家，許多國家資源豐富，但局勢動蕩，政策缺乏穩定性，這使我國企業“走出去”到這些國家時面臨著較多的風險隱患，這些風險會導致企業投資收益的降低，加上“走出去”的企業對沿線國家經濟政策、稅收制度、簽訂的稅收協定的條款等缺乏了解，對國際稅收爭議的解決缺乏經驗，這些都不利于我國與沿線國家的經濟往來。在與沿線國家的稅收爭議和糾紛中，最主要的問題時境外并購產生的風險。企業在海外并購的過程中由于東道國外企的戒備，難免會設置阻礙，增加企業境外投資風險。各國對于投資并購的審查、監管制度的差異可能會讓我過企業在海外并購時，由于對東道國法律的陌生而延長并購時間，增加并購財務風險。如果沒有對收購企業進行全面的調查，不熟悉東道國在被收購時要求的條件，則并購后的企業將面臨承擔被收購企業遺留的納稅義務的風險，增加企業收購成本。

3、完善促進“一帶一路”戰略發展的稅收政策建議

3.1 完善稅收政策的目標原則及思路

在完善我國稅收政策，我國要堅持稅收的公平原則、講究效率原則和互利共贏原則。稅收公平原則要求我國稅收部門在制定稅收政策時要根據納稅人實際能力制定，堅持分擔的公平性。根據“一帶一路”沿線國家的經濟發展水平制定相應稅收政策，對經濟發展落后的國家要制定一定經濟補償機制，做到制度制定更公平。其次，既要講究稅收政策的效率，又要節約國家資源，保證市場配置資源的主體地位。最后，“一帶一路”戰略中，我國要積極參與國際稅收事物之中，推動改革當前的國際稅收協作機制，保障雙方利益。

3.2 稅收政策建議

完善“一帶一路”戰略，應該首先完善本國稅制，彌補我做現有稅制對我國企業發展推動的不足，以更好地推動本國企業與沿線國家的經濟往來。不斷改革優化稅收抵免政策，調整我國對境外所得的抵免制度，消除重復征稅。充分學習先進國家優秀限額抵免法的經驗，計算總體抵免限額，允許納稅人自助選擇一種抵免辦法。除此之外，我國可以簡化納稅額的計算，降低稅務機關的納稅成本。還應簡化目前的境外所得稅收抵免程序，對于少部分企業由于客觀原因的確無法取得的境外資料的，允許用其他可以證明的資料代替，保證企業真實稅收抵免的實現。

參考文獻：

[1]中國注冊稅務師同心服務團（編）.“一帶一路”發展戰略涉稅問題概覽[M].北京：中國稅務出版社，2015.

[2]樊麗明，常世旺.全球區域性稅收協調與中國稅收政策取向[J].稅務研究，2005，04.

作者簡介：

周榮華，女，1982年12月22日，漢族，四川巴中人，現為西南交通大學（成都 611756）經濟管理學院2016級工商管理碩士研究生，研究方向為戰略與規劃