銀行業“營改增”面臨的挑戰及對策

摘要：自 1994年稅制改革以來，我國確立了增值稅和營業稅并行的流轉稅制，與當時的經濟發展和稅收征管水平相適應的，但隨著我國經濟市場化和國際化程度的提高，該制度的弊端日益凸顯，“營改增”政策被提出和實行。2016年5月1日，國家開始實行全面營改增。銀行業作為金融保險業的重要組成部分，其稅收對國家財政收入貢獻巨大，文章分析銀行業“營改增”面臨的挑戰的基礎上提出銀行業實施增值稅征收的有效措施，促進銀行業健康發展。

關鍵詞：銀行業 營改增 稅收

“營改增”是指把以前繳納營業稅的應稅項目轉變成繳納增值稅，只對產品或服務的增值部分進行征稅，從而可以減少重復納稅的環節。對銀行業“營改增”面臨的挑戰進行分析研究，有利于制定合理的銀行業繳納增值稅的措施，促進銀行業的發展，推進國家經濟的發展。

一、銀行業“營改增”的相關規定

自2016年5月1日起，銀行所屬的金融業將開始實施全面營改增。36號文規定金融服務業統一適用6%的稅率，該稅率較之前5%的營業稅稅率有所提高，但計稅方式由之前的全額征收變為差額征收，在增值稅進項稅額課抵扣的情況下，營改增對銀行業實際稅負的影響需要進一步驗證。該政策必然對銀行業的貸款、直接收費金融服務、投資、不良貸款等方面產生的稅收產生影響。

第一，貸款業務。由于36號文明確規定貸款利息支出不可進項抵扣，導致貸款服務利息收入實際上相當于按照全額征稅。第二，直接收費金融服務。其中與貸款服務直接相關的手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但是與貸款服務不直接相關的各類手續費或類手續費性質的費用所對應的進項稅可以抵扣。再者，投資業務。金融產品交易的增值稅征收方式延續了營業稅體制下的方法，用6%的增值稅代替了5%的營業稅。第四，不良貸款。營改增后，銀行的貸款利息收入在繳納增值稅時可以扣除逾期90天以上的應收未收利息，對應的增值稅銷項稅額也將相應減少。

二、銀行業“營改增”面臨的挑戰

根據《試點方案》中金融保險業原則上適用增值稅簡易計稅方法的制度安排金融服務于經濟，銀行業作為金融業的代表，在實行營改增的過程中面臨的挑戰主要包括以下幾點：

（一）進項稅額難抵扣。從事實體經營的企業，其進項稅和銷項稅都能從購進材料、銷售產品時的發票上清楚查明。但是銀行業不同，它的一些業務特別是主營業務，比如理財、貸款、中間業務等銷售時沒有含稅發票，也無法取得進項發票，從而導致增值額難以確定，也就無法計算相應的增值稅，難以抵扣，增加銀行業是稅收負擔。

（二）營業成本增加。“營改增”后不論采用何種具體方式開增值稅稅票，銀行都必須建立能與現有各業務系統的有效銜接的增值稅開票系統，硬件和軟件的完善需要極大之處，進而增加營業成本。全面營改增后，銀行需要增加稅務方面的專職人才，引進新員工及員工培訓會使得營業成本進一步增加。

（三）稅收征管變難。銀行業營業稅改變為增值稅后，將由國家稅務局對其進行征管。營改增后，地方政府財政收入減少，監管權力減弱，地方政府財權與事權不對稱的矛盾會越來越突出。營改增會使得該矛盾的進一步激化，不利于地方經濟的發展。因此，對銀行業實行“營改增”政策后，其增值稅由誰來征收，誰來監管，如何讓各級政府財權與事權匹配是亟待解決的問題。

三、推進銀行業“營改增”的政策建議

目前對銀行業實行“營改增”困難重重，但是從長遠來看，在確保稅收中立和公平稅負的原則的基礎上，“營改增”政策的實施會增強我國銀行業在國際市場中的競爭力。在對實行銀行業“營改增”的過程中，會遇到諸多問題，借鑒其他國家對金融銀行業征收增值稅的相關經驗，結合我國實際情況，提出以下深入推進我國銀行業“營改增”的政策建議。

（一）對于進項稅額抵扣方法的調整

原則上，對包括銀行業在內的金融企業能進行進項稅額抵扣的項目應該和其他行業相同，包含了購進用于應納稅項目的業務所產生的進行稅。初始階段，可以規定應稅項目（也包括零稅率項目）所產生的進項稅額準予抵扣，而免稅項目所產生的進項稅額不準扣除，不能準確確定其進項稅額歸屬的，就按照銀行業在納稅期間的應稅和免稅項目產生的營業收入在總收入中所占的比重進行分攤。

長期來看，由于銀行業的服務業務種類眾多，正確區分進行稅額歸屬于哪種項目（應稅，免稅還是零稅率項目）非常困難，為了降低征管成本，可以簡化銀行業的進項稅額，在出口和非出口兩者間進行劃分歸類，按照統一抵免比例來抵扣非出口項目所產生的進行稅額。

（二）完善相應的配套措施

為保證我國順利實現對銀行業的營業稅改征增值稅的稅制改革，除了制定適合經濟發展的增值稅征收方面的措施外，相應的配套設施也必須完善。

首先，完善發票管理制度。取消目前營業稅體系中的餐飲、服務等發票，將其統一到增值稅發票中，規范憑發票抵扣進項制度，完善增值稅發票管理系統。

其次，進一步稅務機關的征管水平與辦事效率。把銀行業納入到增值稅征收管理體系，會使得增值稅征收管理難度加大，對相關人員的需求量增加。營改增的過程中，原來營業稅征管人員對改革后的增值稅征管業務不熟。所以，為配合銀行業實行增值稅征收政策，要加強對執法人員的培訓提高他們征管水平與效率。

（三）對于征管權問題的調整

營業稅改為增值稅亟待解決的一個問題是營改增后增值稅征管權是歸屬于中央還是地方？根據國際上其他國家對銀行業征收增值稅的經驗，我國銀行業實行增值稅制以后其稅收收入是由中央、地方政府共享，由國家稅務局進行征管，然后分成給地方政府或者通過轉移支付的方式來補償地方政府，使得銀行業繳納的增值稅在中央與地方政府間進行合理分配。

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