淺談在新時期協調推進財務制度與會計制度建設

唐智敏

摘要：我國會計制度走的是國際化趨同路線，市場化色彩更為強烈。而制度定位、法律依據、管理體制等因素決定財務與會計制度的現實差異，新時期應協調推進財務和會計制度建設。

關鍵詞：財務制度 會計制度 區別聯系 協調推進

財務制度與會計制度是國家財政部門管理經濟事務的兩項職責，從歷史演變到現實分化，需要客觀地總結分析，以問題為導向在新時期有效地協調推進財務制度與會計制度建設。

一、財務制度與會計制度變遷

1992年之前，我國企業財務包含會計、稅收、資產管理等諸多內容。隨著改革開放和建立企業制度的需要，財政部出臺，《企業財務通則》、《企業會計準則》和十大行業財務制度、十三大行業會計制度，并推動了分稅制改革。此后財務、會計、稅收這三項與企業關系最密切的管理職能逐步分離，形成各自相對獨立的制度體系。特別是2006年財政部修訂《企業財務通則》和《企業會計準則》后，財務制度原有的核算職能完全回歸會計制度，以《企業財務通則》為代表的公共財務制度重在調整財政和企業以及企業內部投資者和經營者的財務關系。與財務制度相比，會計制度走的是“國際化趨同”路線，適用范圍不限于國有企業，市場化色彩更為強烈，制度體系更為完善，職能定位不斷擴充，延伸至內部控制、管理會計等核算以外的管理領域。

二、財務制度、會計制度及區別、聯系

財務制度：在于價值管理，規范企業投融資、生產經營和利潤分配等全過程涉及的財務主體及財務行為。

會計制度：在于核算管理，規范會計信息的確認、計量、記錄和報告，解決“如何反映”和“怎么理解”企業財務行為的問題。

隨著我國經濟體制改革的不斷深化，國家與企業之間的利益分配從財務制度主要還原為稅收制度，同時，單一的公有制變成以公有制為主體、多種所有制經濟共同發展的經濟制度。在這樣的背景下，財務制度和會計制度不同的定位和作用，決定政府出臺的財務制度要在“必要的規范”和“不必要的干預”之間尋找合理的平衡，經歷更多的公眾論證和質疑。因此，財務制度無論是在供給數量還是質量上都遜于會計制度。

財務制度和會計制度的法律依據及制度體系不同.制定財務制度和會計制度的法律依據主要是《公司法》和《會計法》，這兩部法律在法律門類和具體內容上存在很大的差異。《會計法》屬于經濟法范疇，對會計核算、會計監督、會計機構和會計人員、法律責任等專門作了規定，明確“國家機關、社會團體、公司、企業事業單位和其他組織必須依照本法辦理會計事務”、“國家實行統一的會計制度。這制度由國務院財政部門根據本法制定并公布”。《公司法》屬于民商法范疇，要求“公司依照法律、行政法規和國務院財政主管部門的規定建立本公司的財務、會計制度”，法律雖然支持公司執行國務院財政主管部門的規定，但是并未明確通用財務制度由國務院財政主管部門制定。

以《會計法》為基本依據和核心，會計逐步發展成一套適用于各類型企業的制度體系，包括：行政法規、部門規章、規范性文件、指南和解釋。而財務制度由國務院財政主管部門主要依據“三定方案”規定的職責制定，存在法律依據相對薄弱這一“硬傷”和“軟肋”，《企業財務通則》原本屬于行政法規，2006年修訂時降為部門規章，其強制適用范圍從原來的各類企業縮小至國有及國有控股企業，制度體系上缺少行政法規。財務職能變弱、導致財務制度體系不夠完善。

財務制度和會計制度的管理方式和體制不同。我國企業會計制度采取高度集中管理方式，從制度的研究、發布、解釋、執行、監督等管理職能均集中在國務院財政主管部門，實踐由其他部門及地方財政部門解釋制度或制定具體實施細則的情況極為罕見。而企業財務制度的管理集中度相對較低，《企業財務通則》等通用的財務制度由國務院財政主管部頒發。這些規定相對原則化，為提高制度的操作性，常需授權地方財政部門和監管部門結合實際情況予以細化。通用的財務制度不被重視的結局也在所難免。

財務制度和會計制度兩者均有很強的外部性，屬于規范經濟秩序、保障各方權益的基礎性公共制度。會計制度的外部性體現在企業所披露的會計信息直接影響股東、債權人、潛在投資者、政府等利益相關方的決策使其獲得額外收益或遭受額外損失。財務制度的外部性體現在企業的財務管理直接影響利益相關方的可得利益或承擔風險。

財務制度和會計制度兩者都具有中國特色，在我國的基本經濟制度中扮演著重要角色。盡管我國會計準則已與國際會計準則實現趨同，但與國際上普遍由民間團體或專業組織制定準則的做法相比，我國由國務院財政主管部門制定并組織實施企業會計制度的機制非常獨特。而與國際上財務制度安排主要包含公司法、證券法和平等民事主體自行簽訂的契約相比我國企業財務制度自成體系，作為一項獨立的制度安排由國務院財政主管部門制定組織實施。

財務制度和會計制度既有區別，又有聯系。應當協調推進相關制度建設工作。雖然在企業實務工作中，財、會基本不分家，但財務和會計的功能定位有顯著區別。財務主要解決財權及其對應的利益和責任在企業股東和管理層、企業和國家、企業和職工之間的分配，以及企業經濟行為是否合法合規，以實現企業價值最大化；會計主要是準確客觀地反映企業經濟行為的結果。財務管理內容是會計核算和監督的對象，會計信息為財務管理提供基礎依據。

三、協調推進財務制度和會計制度建設工作的建議

要協調推進財務制度和會計制度建設工作首先摒氣“大財務觀”或“大會計觀”。國務院財政主管部門應抓緊修訂《企業財務通則》，明確財務制度定位，明晰財務管理內涵和邊界，創新財政財務管理方式和手段，提升財政治理能力。

加快健全新時期企業財務制度體系。借鑒會計準則體系，按照“《企業財務通則》—專項財務制度—財務管理指南或指引—案例庫”的層次，建立健全企業財務制度體系。

理順公共管理職能與出資人管理職能的關系。國務院財政主管部門作為公共管理者，負責制定通用的財務制度；國有資產監督管理機構作為出資人代表，對于企業實施監管中涉及的財務問題，應當遵循通用的財務制度，督促所監管企業建立健全內部財務制度。

總之，實現財務制度和會計制度“兩條腿”走路，有利于拓展財務和會計的內涵與外延，有利于提高財務和會計在政府宏觀管理和企業微觀管理中的地位，有利于財政更好地發揮治理國家作用。

參考文獻：

[1]賴永添，梁明煅.財務與會計制度建設.