淺談會計職業道德的規范化

林振隆

摘要：格雷格史密斯先生在《我為什么離開高盛》一書中，披露了昔日高盛取得成功的企業文化：團隊協作、正直、謙遜以及永遠為客戶服務，逐漸墮落腐化為以盈利為首要目的，而本文聚焦于由此聯想到相關的會計職業道德，并從廣義的角度進行討論。

關鍵詞：職業道德 信息不對稱 規范化

一、引言

會計師是一種職稱，指具有一定會計專業水平，在企業中承辦有關會計核算、稅務籌劃、內部審計等方面業務的人員。而注冊會計師則是一種職業資格，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執業的人員，業務范圍廣泛，其中主要包含了稅務服務、外部審計、資產評估、工程造價等諸多方面。注冊會計師不局限于從業資格及專業限制，各行各業的人士經過對專業知識系統的學習均可以取得注冊會計師資格證書。而無論是會計師和注冊會計師，職業道德對于他們都是不可或缺的。

二、會計職業道德的重要性

會計職業服務是一種不具有實物形態的無形商品。對于在企業從事工作的會計而言，這種商品的價值從公司內部體現，通過提供正確的會計信息，管理層借此對公司進行有效管理，將有限的資源合理分配，最終達到獲得收益最大化的目的。對于在事務所從事審計工作的注冊會計師而言，他們的工作主要是通過審計，提供給利益相關者關于公司信息的審計報告。對于投資者而言，客觀、公正、相對獨立的審計報告能夠幫助他們識別財務信息質量、理解財務報告信息，從而做出是否繼續投資的決策。如果被審計單位操縱會計信息來掩蓋財務狀況，公司股票的內在價值被高估，公司存在著破產清算的風險，審計報告出具的意見則可能使得投資者及時終止對該公司的投資，則可帶來經濟效益，反之亦然。

由于社會公眾面臨著與會計職業服務供給者之間關于服務商品質量的信息分布嚴重不對稱狀態，處于信息劣勢地位，再加上資本市場飛速發展導致公眾間利益關聯度的極大提升，因此可見，會計職業道德輻射的利益相關者越來越多，對于社會公眾生活的影響也越來越重要。

三、會計職業道德的必要性

要保證會計職業服務質量，就必須對服務的生產與提供程序加以控制，主要包括兩部分：其一是關于該無形商品生產的技術方面，具體為各種技術標準（如審計準則等）；其二為生產、提供該商品過程中，約束會計職業服務提供者與利益相關者的行為。會計師在提供服務的過程中，往往需要依靠經驗和技術進行合理的主觀判斷。后者其實就是職業道德準則，它與前者共同構成了會計師的職業行為規范。

由于服務過程的主觀判斷伴隨著機會主義行為的可能性，勢必導致原有的職業道德準則偏離均衡狀態。對于審計從業者，客戶可能會要求以審計結果或實現特定目的為條件來決定審計費用。這種情況下，沒有良好的職業道德就有可能發表不恰當的審計意見；對于企業中的財務，就有可能利用會計準則中的不完備地方來粉飾企業的財務狀況和經營成果。而一旦會計師的服務質量得不到保障，導致社會公眾利益受損，會計師這一職業的社會公信力就會大大下降，所處行業的社會地位和待遇也會隨之一落千丈，所以注冊會計師的職業道德是十分必要的。

四、會計職業道德的規范化

由于會計制度是人為制定的，市場參與者也是人，因此會計準則不可能做到萬無一失，市場參與者會盡可能利用會計準則制度中不完備的地方來牟利。再加上目前很多關于會計職業道德的規定內容寬泛，不具備切實的操作性，對于發展市場經濟和構建企業制度的需要難以滿足。所以我認為，要規范會計職業道德，可以分環境和個人兩個角度考慮。從外部環境而言，可由通過制定更加周密的法律進一步規范。法治是市場經濟的內在要求，市場經濟從某種角度上來說，就是法制經濟。作為市場經濟發展的必然產物，又是其有序發展的必要保障，注冊會計師行業，也要在法制的軌道之內運行。如果不受任何限制和約束，無論是注冊會計師還是其他行業的從業者在利益的驅使下，都會進行任何具有較高邊際收益的活動。此時就需要法律的有效約束，以促進行業健康的發展。

從個人角度出發，會計職業道德主要受三個主體的影響，分別是會計師，會計師所在單位以及注冊會計師協會。我認為，會計職業道德的規范化可由這三個方面入手。首先，對于會計師本身，良好的會計職業道德是受到在學生時期所受的職業道德教育和在執業時期的長期職業生涯實踐中的個人修養所影響的，所以要規范會計職業道德，一是會計專業學生不能只注重專業知識和文化知識的培養，還要加強在大學中對會計職業道德的學習，以及對其重要性的認識，使從業者樹立正確的會計職業理想，確立端正的工作態度，保證良好的會計工作紀律和作風。二是加強從業者在提供職業服務過程中對違背職業道德的不良后果的認識。這一點可以通過會計職業道德的進一步法制化，增強會計人員的法制觀念來間接實現；對于會計師所在單位而言，則要提高企業中高級管理層的道德覺悟。因為管理層直接領導企業日常經營活動，是會計人員等基層員工的模范和榜樣。只有企業領導自身的行為端正，起到模范帶頭作用，為企業創造一個良好的工作環境，從而引導會計人員開展符合會計職業道德工作。對于注冊會計師協會而言，他們的職責有擬定注冊會計師執業準則，組織實施注冊會計師全國統一考試，組織和推動注冊會計師培訓工作，組織業務交流還有開展理論研究等。我認為，在制定注冊會計師執業準則和組織考試的過程中，注協應該增加對會計職業道德元素的重視程度，在理論研究的過程中多考慮在實際情況下工作開展的可行性，并在注冊會計師的繼續教育培訓中加強會計職業道德的培訓，從而在提高從業者職業道德的同時，又可以讓他們的所學得到用武之地，而不會由于不具備操作性而成為一紙空談。

由于準則與制度的不完備性、從業者的有限理性存在，會計師違背現有的注冊會計師職業道德是不可避免的。我認為，要盡量減少這種情況的發生，需要推進會計職業道德的規范化。首先就個人角度出發，會計師，會計師所在單位以及注冊會計師協會三者都應該加強自己對職業道德的重視。就外部環境而言應該進一步法制化，將職業道德納入到法律規制的范疇，由相應的制度對其進行規定、制約從而促進整個行業人員對會計職業道德的遵守，而達到有序發展市場經濟、進一步深入經濟體制改革、提高社會資源分配等作用。