淺析人力資源會計

鄭夢姣

摘要：隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，人力資源越來越稀缺，人所能創(chuàng)造的價值是不可比擬的，它成為了企業(yè)競爭的決定性因素。因此，人力資源會計應(yīng)運(yùn)而生，但隨之而來也會產(chǎn)生相應(yīng)的確認(rèn)、計量、記錄和披露等方面的問題。

關(guān)鍵詞：人力資源會計 確認(rèn) 計量 披露

一、人力資源會計產(chǎn)生的動因

1、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需求。20世紀(jì)中期，隨著世界各國的迅速發(fā)展，勞動力所從事的體力勞動與腦力勞動的比例發(fā)生了很大的變化，企業(yè)對各種專門的技術(shù)人才的需求量急速上升。因此，對智力資本的核算顯得尤為重要。

美國思科公司為了鼓勵員工介紹人才加入公司，規(guī)定員工每介紹一個人來面試就得到一個點(diǎn)數(shù)，面試者每過一關(guān)又都分別增加一個點(diǎn)數(shù)，這些點(diǎn)數(shù)最后累積折成海外旅游的獎勵；而所介紹的人最后被公司雇傭時，介紹人還可獲得 1500美元的獎金。

荷蘭的飛利浦公司為了挖走美國“硅谷”一位研制1024K超大規(guī)模集成電路的專家，在開出年薪 200萬美元未能成功后，索性出巨資將該公司買下，從而獲得了所需的人才。

2、經(jīng)濟(jì)理論的推動。舒爾茨在1960年提出的人力資本成本相關(guān)的理論引起了人們對人力資源會計的廣泛重視，激起了人們研究人力資源的興趣。

3、傳統(tǒng)會計的缺陷。與過去相比，企業(yè)現(xiàn)在對員工的招聘、開發(fā)、使用、保障等方面的花費(fèi)日益增多，甚至超過了對固定資產(chǎn)的投資。而這些花費(fèi)的受益期不僅僅是當(dāng)期，更多的是之后，所以應(yīng)當(dāng)資本化，而傳統(tǒng)會計下，將這些支出費(fèi)用化。為了遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計處理基礎(chǔ)，并且在財務(wù)報表中披露相關(guān)的會計信息，應(yīng)推行人力資源會計。

二、人力資源的計量

為了確保會計信息的可靠性與可比性，應(yīng)采用歷史成本對人力資源進(jìn)行初始計量。

1、取得及開發(fā)成本。取得成本一般包括招募成本、選拔成本、錄用成本。開發(fā)成本包括：崗前教育成本、崗位培訓(xùn)成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。

2、使用及保障成本。使用成本包括維持成本、獎勵成本、調(diào)劑成本。保障成本包括退休養(yǎng)老保障成本、失業(yè)保障成本、離職保障成本等等。

3、人力資源流失成本。由于職工離職而對企業(yè)產(chǎn)生的損失，是一用隱形的機(jī)會成本。

企業(yè)取得人力資源的使用權(quán)，若其運(yùn)用期在一年以上，則對于取得及開發(fā)成本應(yīng)予以資本化，在一定期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。對于一些重要的、波動性比較大的、更新?lián)Q代較快的人力資源，應(yīng)引入"加速攤銷法"，其余不重要的、比較穩(wěn)定的可以采用綜合攤銷法和直線法。對于使用期限在一年以內(nèi)的人力資源，如臨時工的工資，可在發(fā)生的當(dāng)期費(fèi)用化。

三、人力資源的披露

為滿足會計報表使用者的需求，企業(yè)應(yīng)將人力資源的有關(guān)信息在財務(wù)報表中予以披露。設(shè)置"人力資本"賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。其借方登記增加人力資產(chǎn)的原始成本；貸方登記減少人力資產(chǎn)的原始成本。余額在借方，表示企業(yè)期末現(xiàn)有人力資產(chǎn)的原始成本。該賬戶可按部門或人員設(shè)置明細(xì)賬核算。

設(shè)置"人力資產(chǎn)攤銷"賬戶，該賬戶屬于“人力資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。其貸方登記人力資產(chǎn)各期攤銷的數(shù)額；借方登記人力資產(chǎn)調(diào)離企業(yè)時減少的累計攤銷數(shù)額。余額在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有人力資產(chǎn)累計攤銷的數(shù)額。

企業(yè)應(yīng)將人力資產(chǎn)作為企業(yè)的一項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，并在財務(wù)報表附注中將有關(guān)人力資源的信息進(jìn)行披露。

四、目前存在的問題

1、從人力資源成本的內(nèi)涵看，對“人力資源”的歸集和分配，只是原有會計核算程序的改革，并未突破傳統(tǒng)會計的范圍。賬面上人力資產(chǎn)的價值并不代表人所（能）創(chuàng)造出的價值。以現(xiàn)時重置成本計價，有個重置標(biāo)準(zhǔn)和不同企業(yè)的可比性問題。

2、由于人力資源的確認(rèn)與計量不是以實(shí)際成本為基礎(chǔ)，其中涉及到許多主觀因素和假定條件，不同學(xué)者從不同角度提出的模型大相徑庭且過于繁瑣。因此，至今未很好與財務(wù)會計融合，更多是作為管理會計的一個組成部分來提供信息。

3、勞動者的權(quán)益未能明確界定。企業(yè)因取得，開發(fā)和使用人力資源付出一些代價特別是將人力資源上的支出資本化為一項單獨(dú)的資產(chǎn)，從投資者立場看似應(yīng)屬于企業(yè)所有者，但人力資產(chǎn)上的那部分支出并不足以說明所有權(quán)的歸屬。勞動者權(quán)益和確定是人力資源會計的核心和本質(zhì)所在，不解決好這一問題就無法激發(fā)勞動者的勞動熱情，無法激發(fā)企業(yè)活力。

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