營(yíng)改增對(duì)軍民融合型企業(yè)的影響和應(yīng)對(duì)措施研究

黃朝陽(yáng)+劉明濤+劉楠

摘要：為積極適應(yīng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的要求，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，避免重復(fù)征稅，2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。這對(duì)軍民融合型企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、商業(yè)模式和發(fā)展戰(zhàn)略等產(chǎn)生了較大的影響。各企業(yè)須深入研究“營(yíng)改增”政策要求，積極應(yīng)對(duì)措施，充分利用政策，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，取得最大的節(jié)稅效益，促進(jìn)各公司的持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；軍民融合型企業(yè)；影響；應(yīng)對(duì)；措施

一、營(yíng)改增的簡(jiǎn)介

為完善我國(guó)的稅收體制和稅收結(jié)構(gòu)，避免重復(fù)征稅，2011年11月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》， 2012年1月1日起率先在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施試點(diǎn)。2013年后 “營(yíng)改增”試點(diǎn)方案逐步在全國(guó)范圍內(nèi)拓展到鐵路、郵政、電信等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2016年3月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（簡(jiǎn)稱：財(cái)稅【2016】36號(hào)），自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

二、全面營(yíng)改增對(duì)某軍工企業(yè)子公司的影響

（一）各子公司的實(shí)際稅負(fù)在下降，下降的幅度存在著差異

6 家軍民融合型控股子公司原來(lái)大部分都屬于增值稅納稅人，全面“營(yíng)改增”后其采購(gòu)的原來(lái)不能抵扣的繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予自銷項(xiàng)稅額中抵扣，全面“營(yíng)改增”后實(shí)際的稅負(fù)在下降。2家現(xiàn)代服務(wù)業(yè)公司主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在全面“營(yíng)改增”后的稅率大部分為6%，雖然稅率略微上升，但由于存在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，該2家公司的實(shí)際稅負(fù)較“營(yíng)改增”前下降了一個(gè)百分點(diǎn)左右。

（二）部分公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在下降，提升了盈利能力，改善了現(xiàn)金凈流量

由于營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅。2家現(xiàn)代服務(wù)業(yè)公司原來(lái)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入里包含了營(yíng)業(yè)稅，在全面“營(yíng)改增”后，增值稅不再包含在其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入里，在含稅銷售額不變的條件下，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入將下降。隨著各公司實(shí)際稅負(fù)的下降，對(duì)各公司盈利能力的提升和現(xiàn)金流量的改善具有積極意義。

（三）對(duì)各公司的會(huì)計(jì)核算要求更高

營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算相對(duì)較為簡(jiǎn)單，收入里含稅，應(yīng)交稅金的會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡(jiǎn)單。“營(yíng)改增”之后，收入里不含銷項(xiàng)稅額，支出里不含進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)交增值稅額是根據(jù)當(dāng)期銷售業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期采購(gòu)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額之差來(lái)計(jì)算的，應(yīng)交稅金的會(huì)計(jì)核算相對(duì)復(fù)雜。此外，大部分公司的經(jīng)營(yíng)范圍涉及稅率不止一種，對(duì)于兼營(yíng)不同稅率或者征收率的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額，未分別核算銷售額的，將從高適用稅率或者征收率。這給各公司的規(guī)范會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。

（四）對(duì)各公司的財(cái)務(wù)管理要求更高

原來(lái)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的管理相對(duì)簡(jiǎn)單，增值稅專用發(fā)票的管理相當(dāng)嚴(yán)格。為取得最大的抵稅效益，客觀上要求各公司結(jié)合自身實(shí)際，進(jìn)一步完善合同談判、外協(xié)采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等各環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理，最大限度取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這些都對(duì)各公司的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。

（五）促進(jìn)各公司經(jīng)營(yíng)模式的優(yōu)化

根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)和全面“營(yíng)改增”配套政策的規(guī)定，各公司為單位員工支付的勞動(dòng)報(bào)酬不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這就使得各公司特別是勞動(dòng)密集型的2家現(xiàn)代服務(wù)業(yè)公司須優(yōu)化商業(yè)模式，重構(gòu)內(nèi)部業(yè)務(wù)組織機(jī)構(gòu)，合理利用外部專業(yè)分工，最大限度的降低稅負(fù)，提升經(jīng)濟(jì)效益。

（六）促進(jìn)各公司發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整

根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)和全面“營(yíng)改增”配套政策的規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，特別是取得的不動(dòng)產(chǎn)及在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額可在2年內(nèi)抵扣。這將推動(dòng)各公司加快轉(zhuǎn)型升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐，加大創(chuàng)新力度，取得最大的節(jié)稅效益，提升經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益。

三、某軍工企業(yè)子公司的應(yīng)對(duì)措施建議

（一）加大政策宣傳力度

全面“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制的一項(xiàng)重大改革，對(duì)企業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)重大，涉及企業(yè)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化和內(nèi)部機(jī)構(gòu)的調(diào)整及配套制度的修改銜接等等。各公司要加大“營(yíng)改增”政策的宣傳力度，提升全員認(rèn)識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境。

（二）加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)

全面“營(yíng)改增”政策的變化對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。為適應(yīng)全面“營(yíng)改增”后的形勢(shì)需要，各公司要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，深入學(xué)習(xí)研究政策，結(jié)合各公司業(yè)務(wù)實(shí)際運(yùn)用，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合法降低稅負(fù)，促進(jìn)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）規(guī)范公司的會(huì)計(jì)核算

全面“營(yíng)改增”后，對(duì)各公司會(huì)計(jì)核算精細(xì)化水平的要求更高，會(huì)計(jì)核算的難度將更為復(fù)雜。各公司要嚴(yán)格按國(guó)家財(cái)稅政策要求，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)核算和涉稅業(yè)務(wù)處理，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取最大的節(jié)稅效益。

（四）完善增值稅發(fā)票管理

全面“營(yíng)改增”后，對(duì)各公司增值稅發(fā)票管理的要求更高。各公司要嚴(yán)格遵守國(guó)家對(duì)增值稅發(fā)票的管理規(guī)定，健全發(fā)票管理制度，正確開具發(fā)票，杜絕虛開增值稅專用發(fā)票行為，及時(shí)收集、審核和驗(yàn)證外購(gòu)業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票，準(zhǔn)確計(jì)算和按時(shí)申報(bào)納稅，避免造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)或不必要的損失。

（五）優(yōu)化合作伙伴的管理

增值稅的納稅特點(diǎn)決定其應(yīng)納稅額由銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)因素決定，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的前提條件是取得合法的增值稅專用發(fā)票。各公司要進(jìn)一步優(yōu)化合作伙伴的管理，調(diào)整供應(yīng)商名錄，盡可能和能開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人供應(yīng)商合作，以取得最大的抵稅效益。

（六）深入落實(shí)去杠桿的要求

根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)和配套政策的規(guī)定，企業(yè)為取得貸款服務(wù)融資費(fèi)用支出的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。各公司要貫徹供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革要求，深入推進(jìn)“三去一降一補(bǔ)”，積極穩(wěn)妥降低杠桿率，努力改善公司的資本結(jié)構(gòu)，提高股權(quán)融資比例，降低帶息債務(wù)的融資規(guī)模。

（七）加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

營(yíng)改增政策出臺(tái)的目的之一就是適應(yīng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的要求，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。各公司要充分利用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的政策，科學(xué)調(diào)整戰(zhàn)略，合理配置資源，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加快技術(shù)創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級(jí)；落實(shí)中國(guó)制造2025規(guī)劃，進(jìn)一步提升信息化和自動(dòng)化的水平，實(shí)現(xiàn)由勞動(dòng)密集型向技術(shù)密集型的轉(zhuǎn)化，提升各公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（八）充分利用稅收優(yōu)惠政策

財(cái)稅【2016】36號(hào)和配套政策規(guī)定了全面“營(yíng)改增”的不征、免征及低稅率等稅收優(yōu)惠政策。各公司要結(jié)合自身實(shí)際，深入研究和充分利用資產(chǎn)重組、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)等稅收優(yōu)惠政策，合理地降低企業(yè)的稅負(fù)。

（九）科學(xué)調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式

全面“營(yíng)改增”后，各公司原來(lái)的業(yè)務(wù)流程和商業(yè)模式將不完全適應(yīng)增值稅的征稅特點(diǎn)和抵扣要求。各公司要合理調(diào)整業(yè)務(wù)模式和組織架構(gòu)，如采取勞務(wù)外包、外協(xié)采購(gòu)的模式將原來(lái)內(nèi)部承擔(dān)的非核心業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的單位承擔(dān)，最大限度地降低公司稅負(fù)。

（十）合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃

全面“營(yíng)改增”作為國(guó)家為企業(yè)減負(fù)的一項(xiàng)重要政策，能否充分利用政策決定著各企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的高低。各公司要在深入研究營(yíng)改增政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合各自的實(shí)際，做好頂層設(shè)計(jì)，優(yōu)化調(diào)整公司經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)行為，在法律允許的范圍內(nèi)降低企業(yè)稅負(fù)。

總之，全面“營(yíng)改增政策的實(shí)施，對(duì)軍民融合型企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、商業(yè)模式和發(fā)展戰(zhàn)略等產(chǎn)生了較大的影響。各軍民融合型企業(yè)須深入研究“營(yíng)改增”的政策要求，采取積極應(yīng)對(duì)措施，充分利用政策，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，取得最大的節(jié)稅效益，促進(jìn)持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局、關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知、國(guó)家稅務(wù)總局，2016.

[2]國(guó)家稅務(wù)總局、關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告、國(guó)家稅務(wù)總局，2016.

[3]林雪鋒.企業(yè)“營(yíng)改增”需把握七個(gè)點(diǎn)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016（01）：43-45.

（作者單位：中航工業(yè)空空導(dǎo)彈研究院）