事業(yè)單位會計改革問題與改革做法探究

周建偉 承德市疾病預(yù)防控制中心

事業(yè)單位會計改革問題與改革做法探究

周建偉 承德市疾病預(yù)防控制中心

近年來，經(jīng)濟體制改革逐漸進入“深水區(qū)”，導(dǎo)致事業(yè)單位會計改革機遇和挑戰(zhàn)并存。目前，事業(yè)單位會計核算所面臨的內(nèi)外部環(huán)境已然發(fā)生變化，已無法滿足當(dāng)前形勢發(fā)展的需要了，亟待進行會計制度改革。在經(jīng)濟體制改革的大背景下，事業(yè)單位將迎來一場體制改革，會計改革也同時進行，并且十分緊迫。文中將從當(dāng)前事業(yè)單位會計存在的問題入手，就如何推進事業(yè)單位會計改革提出一些建議。

事業(yè)單位 會計改革 問題 建議

一、現(xiàn)行事業(yè)單位會計存在的主要問題

（一）事業(yè)單位會計制度亟待完善

當(dāng)前，財政分配模式不再是供給型了，而是經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變，公共財政體制也趨于完善。國庫集中支付制度已在全國范圍內(nèi)推行，它通過設(shè)置的國庫單一賬戶體系實現(xiàn)對國家財政資金的存儲、支付與清算，隨著國庫集中支付改革的逐漸深入，大大提高了財政資金的管理水平，也使得原有資金收支渠道發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變。在這些改革措施實施背景下，預(yù)算會計制度陷入被動，不斷地對現(xiàn)行會計核算規(guī)范進行改進和完善，缺乏完善統(tǒng)一的準(zhǔn)則與制度可依。

（二）收付實現(xiàn)制已無法滿足事業(yè)單位財務(wù)管理需求

事業(yè)單位會計核算實行的是收付實現(xiàn)制，無法全面反映出企業(yè)資產(chǎn)和負債情況，在經(jīng)常性與資本性支出方面容易出現(xiàn)混淆，致使所反映的事業(yè)單位資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量失真，進而影響資產(chǎn)監(jiān)督與控制的真實性。隨著事業(yè)單位市場化改革的進一步深入，要求事業(yè)單位會計信息更加準(zhǔn)確和透明，在這種大環(huán)境下，如果繼續(xù)實行收付實現(xiàn)制，將難以滿足投資主體多元化改革的要求。嚴重影響所提供會計信息的可比性。

（三）固定資產(chǎn)核算方面問題

對于固定資產(chǎn)的核算，會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，需要根據(jù)資金來源對事業(yè)單位購置的固定資產(chǎn)進行列支。借記“專款支出”、“專用基金-修購基金”以及“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”科目。還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”科目。實際上，這種會計處理方式主要存在兩個問題：第一，導(dǎo)致會計信息失真。用銀行存款購入固定資產(chǎn)，并未發(fā)生資產(chǎn)的增減變化，只是資產(chǎn)形態(tài)發(fā)生了變化。通過借記“事業(yè)支出”，會導(dǎo)致單位費用支出虛增，期末又轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，導(dǎo)致單位結(jié)余虛減。第二，兩組分錄缺乏勾稽關(guān)系，業(yè)務(wù)內(nèi)涵反映不準(zhǔn)確。現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)在使用過程進行折舊攤銷，也不計提減值。同時，為保證固定資產(chǎn)能夠及時得到更新與維護，需要按一定比例，從事業(yè)或經(jīng)營收入中計提修購基金，在事業(yè)支出與經(jīng)營支出修繕與設(shè)備購置費用中各占50%。

（四）資產(chǎn)負債表設(shè)計缺乏科學(xué)性

就目前的事業(yè)單位會計制度而言，在科目內(nèi)容設(shè)置上就存在諸多問題，比如說資產(chǎn)賬面價值缺乏真實性，部分負債沒有得到充分反映。同時，事業(yè)單位還需要編制收入支出表，這樣一來，資產(chǎn)負債表的設(shè)置就和收入支出表存在一定重復(fù)，對報表設(shè)計的合理性造成影響。不僅導(dǎo)致會計人員工作量增加，也對會計信息利用造成了不利影響。此外，也有一些事業(yè)單位的基建會計和基礎(chǔ)業(yè)務(wù)會計在存款、賬面以及報表上保持一定的獨立性，導(dǎo)致決算報表和年度預(yù)算之間缺乏可比性。

二、推動事業(yè)單位會計改革的對策與建議

（一）完善《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》

目前，規(guī)范事業(yè)單位會計處理和信息提供主要有《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《民間非盈利組織會計制度》以及《事業(yè)單位會計制度》等準(zhǔn)則，但為了符合事業(yè)單位現(xiàn)狀，筆者建議，將三者進行合并統(tǒng)一，制定出一套完善的能夠覆蓋和規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則》并根據(jù)國有非國有分別制定兩個會計準(zhǔn)則。

（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

我國事業(yè)單位會計采用的是“以收付實現(xiàn)制為主,權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔”的會計核算基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需求,適時適當(dāng)?shù)匾M權(quán)責(zé)發(fā)生制成為事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)的理想選擇。

事業(yè)單位會計主要采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)確認收入和支出，但是收付實現(xiàn)制沒有完全體現(xiàn)會計核算的內(nèi)在精髓。因此可引入企業(yè)會計的理念，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)，對事業(yè)單位進行全面的成本核算，以更有利于節(jié)約資金和提高運行效率。權(quán)責(zé)發(fā)生制計量的是在會計分期的前提下各個期間收入與費用配比的財務(wù)成果，能更準(zhǔn)確、更全面地反映事業(yè)單位在一定時期內(nèi)提供服務(wù)或產(chǎn)品所耗費資源的成本，并能更好地將成本與績效比較，為事業(yè)單位管理者的決策提供更多的、有用的會計信息，以促進事業(yè)單位改革的深化。

（三）改變固定資產(chǎn)核算模式

為了如實反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況和收支結(jié)果，事業(yè)單位會計改革應(yīng)借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的做法，取消“固定基金”和“專用基金 - 修購基金”科目，設(shè)置“累計折舊”科目。在計提折舊時將固定資產(chǎn)的原值扣除其預(yù)計凈殘值的余額,在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限內(nèi),選擇合理的折舊方法進行攤銷,將每月應(yīng)攤銷的折舊價值作為費用計入有關(guān)的成本或支出中,從相應(yīng)的收入中得以補償。

（四）建立完善的會計報表體系

必須改變現(xiàn)行的財務(wù)報告體系(資產(chǎn)負債表、收入支出情況表、專項資金收支情況表、基金增減情況表)，而參照知識經(jīng)濟時代企業(yè)單位的財務(wù)報告體系披露信息，以適應(yīng)新形勢發(fā)展的要求。設(shè)計一套適用于所有事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)和事項的會計科目和報表體系。會計科目應(yīng)包括目前預(yù)算管理體制改革對事業(yè)單位會計信息提出的要求，如增加國庫集中支付制度等新業(yè)務(wù)的會計科目。將原來的會計報表改為三張

表：資產(chǎn)負債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負債表按照“資產(chǎn)＝負債 + 凈資產(chǎn)”的會計等式，去除原表中的收支類項目。將事業(yè)單位的收支科目改為按月結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余類科目，收支科目的發(fā)生額只在收入支出表中披露，收入支出表反映事業(yè)收支、經(jīng)營收支等各項收支情況。各張報表項目的設(shè)計應(yīng)和財政部門決算報表項目口徑一致。事業(yè)單位會計報表由此形成一個完整的系統(tǒng)，能更好地滿足報表使用者的需求。

另外，為保證行政事業(yè)單位財務(wù)報告信息的真實性和可靠性，需要建立與之相配套的財務(wù)報告審計制度。在西方，政府財務(wù)報告須經(jīng)過獨立審計部門的審計批準(zhǔn)方可遞交國會和向公眾披露，目前，我國的國有企業(yè)和上市公司也基本實施了財務(wù)會計報告年度審計制度。我們也應(yīng)盡快在事業(yè)單位建立有制約力的審計監(jiān)督制度，將行政事業(yè)單位的年度財務(wù)會計報告納入審計的范圍。