“營改增”對金融業的影響及其對策研究

潘紅平 三峽大學

潘玉 湖北省招標股份有限公司

“營改增”對金融業的影響及其對策研究

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一、“營改增”概述

“營改增”，是指將原來征收營業稅的業務項目納入征收增值稅的范圍。2016 年5月1 日起，全國范圍內推出營業稅改征增值稅試點，此次改革將金融業、建筑業、房地產業、生活服務業納入了營改增試點范圍。此項政策的出臺，把營業稅的“價內稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關系，避免了營業稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，從而達到降低企業稅負的目的。

二、“營改增”對金融業的影響

金融業作為第三產業的主體，在國民經濟中具有舉足輕重的作用，滲透在日常生活的方方面面。隨著營改增制度的改革，勢必會對金融業的發展產生深遠的影響。

（一）“營改增”對金融業稅負的影響

營業稅以收入的全額為稅基，容易出現重復課稅的現象，不利于金融業稅負的減少，已經難以適應經濟的發展。增值稅在一定程度上可以減少重復征稅的現象，提高經濟效益，但具體效果卻需要結合企業實際進行分析。按新的增值稅條例，金融企業的一般納稅人適用稅率為 6%，從稅率上看比原來征收營業稅增加了1%，但是按照作為價內稅的營業稅口徑返還，其實是相當于5.66%的營業稅稅率，在名義上僅增加了0.66%。而且企業購進各項設備和貨物發生的增值稅可以作為進項稅額進行抵扣，這樣就降低了企業成本負擔。整體而言，在營改增初期，金融企業由于還沒有建立完善的增值稅抵扣鏈條，稅收負擔會有所上升。但隨著營改增的深入進行，還是會保持降低金融企業稅負的趨勢。

（二）“營改增”對金融業產品結構及納稅身份選擇的影響

金融業主要提供以資本為核心業務，是構成資本市場的主體。從產品構成角度來說，由于金融企業產品種類繁多，如：貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓等，不同的金融企業的不同產品在營改增前有著不同的稅率，出于盈利目的，這就必然促使金融企業會根據自己的特征和優勢來進行產品布局。實行營改增后，由于稅率基本趨于一致化，將導致金融企業對產品依賴稅差來布局的可能性大大減少，而更多會依賴自身的優勢和核心競爭力，促使金融企業的產品構成一致化。另一方面，由于金融企業的一般納稅人適用稅率為 6%，小規模納稅人提供金融服務，以及特定金融機構中的一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的金融服務，征收率為 3%，這也會促使金融企業對納稅身份進行合理選擇，并影響其產品構成。

（三）“營改增”對金融企業經營管理的影響

一是促使金融企業固定資產、無形資產更新升級。金融企業需要電腦、電話、打印機等大量的固定資產，同時需要大量應用軟件、分析軟件、操作系統等無形資產。營改增后，金融企業所構建固定資產、無形資產的進項稅額可以在當期或最近時期抵扣，為提高自己的服務、安全水平，提升核心競爭力，金融企業對于原來認為可有可無的固定資產、無形資產，會加快更新改造和升級換代的進程。

二是影響金融企業會計處理。金融企業營改增后賬務處理、財務列報以及納稅申報等都將發生變化。金融企業購進商品和勞務所發生的增值稅，不再計入產品成本和費用中，可以直接通過“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”進行歸集核算，并在一定期限內對本期進項稅額發票進行認證，通過認證的發票可以按照購進抵扣法從銷項稅額中扣除，按照銷項和進項稅額的差額對企業發生的增值稅進行申報納稅，期末也是在資產負債表上對本期尚未繳納的增值稅進行列報。

三是影響金融企業發票管理。在營業稅下，銀行是不向客戶提供發票的，但是營改增后，個人客戶就會要求銀行提供增值稅通用發票，這就大大的增加了銀行的工作量。增值稅專用發票由于其專用性，其管理也有別于普通發票。增值稅專用發票一式三聯，分別是發票聯、抵扣聯和記賬聯，只有金融企業一般納稅人才有資格開具專用發票，金融企業小規模納稅人需要通過稅務機關代開增值稅專用發票。此外根據規定，金融企業金融商品轉讓不得開具增值稅專用發票。

三、金融業應對“營改增”的具體策略

（一）做好稅收籌劃工作，重視當期進項稅額抵扣工作

首先，金融企業可以結合自身經營狀況選擇認定為一般納稅人和小規模納稅人，金融企業如果上游合作單位都是一般納稅人，可以獲取增值稅專用發票，一般選擇認定為一般納稅人。其次，要重視當期進項稅額抵扣工作，充分學習營改增政策內涵，在規定的期限內對進項稅額發票進行認證和抵扣。最后，在稅收籌劃過程要加強內部審計監督工作，嚴格按規定操作，降低稅收風險，避免違規避稅。

（二）適當調整企業產品結構，改造系統流程

營改增后，金融業允許有關進項稅抵扣，貸款利息作為銀行利潤主要來源，其貸款利息支出不可進項抵扣，在銀行提供的金融服務中，金融商品的轉讓也不可以開增值稅專用發票，而事實上只有直接收取的金融服務費可以抵扣進項稅額，不動產所含的增值稅可以抵扣。企業要結合自身特征，適當調整產品結構，發展核心產品，盡可能利用政策紅利，降低企業稅負。同時，要適時對固定資產、無形資產等更新升級，改造和優化系統流程，增強競爭力。

（三）培訓財務人員，提高業務水平

新政策下，為了做好企業日常相關會計處理，適應增值稅發票開具、稅額計算、納稅申報等相關業務，有必要對企業財務人員進行營改增知識專項培訓，完善他們的知識結構，提高其整體業務素質，減少財務人員在營改增業務處理過程中的操作風險和財務風險。

（四）加強企業增值稅專用發票管理

金融企業應取得合法合規的增值稅專用發票，對專用發票列示項目嚴格審核，拒絕領受不合規發票流入企業。要制定本企業發票管理制度，按規定進行增值稅專用發票的申領、開具和退票，指派專門稅務人員進行管理，制定發票使用臺賬，詳細登記發票的購進、使用、作廢和留存狀況，防止專用發票的漏開、虛開現象的發生。

四、結束語

“營改增”稅收改革現已經全面開始實施，金融業要合理籌劃企業稅負，優化產業結構，加強經營管理，實現企業稅收減負，提高自身實力和企業效益，從而達到此次改革目的。