淺析持續(xù)審計(jì)在我國內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

金海燕+謝蘭

【摘要】 隨著我國“一帶一路”戰(zhàn)略的逐步開展和新區(qū)的規(guī)劃建設(shè)，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迎來了新一輪的黃金期，這也給我國眾多企業(yè)帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)的經(jīng)營和內(nèi)部的管理狀況越來越復(fù)雜多變，風(fēng)險持續(xù)增大，所以企業(yè)的高層更加需要了解和掌握企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)流程，適應(yīng)信息化的管理，信息化時代的到來，對審計(jì)工作提出了新的要求，“持續(xù)審計(jì)”應(yīng)運(yùn)而生。本文從我國持續(xù)審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀出發(fā)，指明在內(nèi)部審計(jì)中推行持續(xù)審計(jì)的優(yōu)勢，發(fā)掘推行持續(xù)審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，提出推行持續(xù)審計(jì)的合理化改善建議。

【關(guān)鍵詞】 持續(xù)審計(jì)；信息化；內(nèi)部審計(jì)

2011年在全國審計(jì)會議上，審計(jì)長劉家義提出了“對審計(jì)技術(shù)方法實(shí)施改革，采取數(shù)字化、信息化的方式，以信息化使得技術(shù)方法得到革新，并且推廣在線、實(shí)時審計(jì)為主要標(biāo)志的聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計(jì)。”，信息化時代的到來，對審計(jì)工作提出了新的要求，“持續(xù)審計(jì)”應(yīng)運(yùn)而生。雖然在國際上，持續(xù)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的使用越來越廣泛，但是我國的企業(yè)，在內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中還沒有真正意義上開始應(yīng)用持續(xù)審計(jì)，有待探討的問題還很多。

一、相關(guān)理論概述

（一）持續(xù)審計(jì)的概念

1999年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會與加拿大特許會計(jì)師協(xié)會給出了持續(xù)審計(jì)的定義，提出“持續(xù)審計(jì)是一門科學(xué)存在，使得獨(dú)立審計(jì)人員采取一系列的審計(jì)報告，對某事項(xiàng)出具書面證實(shí)，并且報告是在審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生之時或是較短時間間隔產(chǎn)生的。”中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會對持續(xù)審計(jì)給出的定義是“一類采取技術(shù)自我執(zhí)行控制、風(fēng)險評估的方式，主要是審計(jì)的策略從傳統(tǒng)交易內(nèi)容的周期復(fù)審，轉(zhuǎn)向全部交易實(shí)施的持續(xù)測試的變革。”

（二）持續(xù)審計(jì)的特點(diǎn)

1.連續(xù)性

與傳統(tǒng)的審計(jì)不同，持續(xù)審計(jì)是連續(xù)地、不間斷地、全方位地開展的，持續(xù)審計(jì)貫穿于整個審計(jì)周期、滲透于企業(yè)經(jīng)營的全部階段，企業(yè)存活一天、審計(jì)工作就開展一天。

2.及時性

從信息的角度來看，信息只有及時有效才能發(fā)揮作用，過時的信息是沒有價值的。持續(xù)審計(jì)如果想在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)揮積極的作用，就必須對信息及時作出反映，及時發(fā)現(xiàn)并解決內(nèi)審當(dāng)中出現(xiàn)的問題。

3.整合性

企業(yè)的各級管理層，能夠被持續(xù)審計(jì)有效地結(jié)合在一起。通過持續(xù)審計(jì)，可以將企業(yè)最主要的問題分散到財(cái)務(wù)、經(jīng)營等不同的職能部門，而且在這個過程中，通過對數(shù)據(jù)的比較，可以達(dá)到橫向和縱向比較的目的。

二、持續(xù)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中推行的優(yōu)勢

（一）全球信息技術(shù)的飛速發(fā)展

目前全球各行業(yè)的發(fā)展都離不開信息技術(shù)，地球村已經(jīng)進(jìn)入和信息化時代，企業(yè)的信息化建設(shè)同樣如火如荼。ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）將企業(yè)的財(cái)務(wù)、采購、生產(chǎn)、銷售、庫存和其它業(yè)務(wù)功能整合到一個信息管理平臺上，從而實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，系統(tǒng)運(yùn)行集成化、業(yè)務(wù)流程合理化、績效監(jiān)控動態(tài)化、管理改善持續(xù)化。全世界排名第一的ERP軟件是SAP，且SAP是ERP解決方案的先驅(qū)，可以為各行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)提供全面的解決方案。1995年SAP中國公司在北京成立，SAP是中國ERP市場的絕對領(lǐng)導(dǎo)者，其市場份額和年度業(yè)績近年來高速增長。這為持續(xù)審計(jì)的發(fā)展提供了技術(shù)支持。

（二）我國網(wǎng)絡(luò)建設(shè)發(fā)展迅猛

在網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方面，我國的公用分組交換網(wǎng)、公用數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)網(wǎng)、綜合信息服務(wù)網(wǎng)已經(jīng)建成并開通，另外我國為了與國際互聯(lián)網(wǎng)順利對接，建設(shè)了眾多信息終端點(diǎn)，這使國內(nèi)企業(yè)之間、國內(nèi)和國際企業(yè)之間各種信息的檢索和傳播，變得十分便利。

三、持續(xù)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中推行的問題

（一）部分企業(yè)無法提供持續(xù)審計(jì)條件

持續(xù)審計(jì)會使企業(yè)經(jīng)營者產(chǎn)生被監(jiān)視的感覺，并且經(jīng)營者害怕內(nèi)部審計(jì)人員向企業(yè)的競爭方泄露本企業(yè)的情報，從而雇傭其他組織監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)人員，這顯然會增加額外的支出，提高成本。

企業(yè)若要實(shí)施持續(xù)審計(jì)，就需要全面信息化，那要購買相應(yīng)的軟件和系統(tǒng)，招聘相應(yīng)的工作人員，這一類的投入價格是非常昂貴的，對很多小微企業(yè)而言難以承受。萬一系統(tǒng)受到黑客攻擊，不但持續(xù)審計(jì)難以實(shí)施，企業(yè)的數(shù)據(jù)亦會損毀。

目前持續(xù)審計(jì)廣泛采用的嵌入式技術(shù)，測試時間需要量很多，而用代理技術(shù)替換，則需要單獨(dú)建立數(shù)據(jù)庫，所以無論采用哪一種，都會給企業(yè)帶來沉重的構(gòu)建費(fèi)用。

（二）部分內(nèi)部審計(jì)人員對持續(xù)審計(jì)缺乏認(rèn)識

內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行，離不開眾多的內(nèi)部審計(jì)人員們的努力，然而我國的部分內(nèi)部審計(jì)人員，自始至終就對持續(xù)審計(jì)缺乏全面的認(rèn)識，對持續(xù)審計(jì)的流程、技術(shù)不甚了解，甚至有個別內(nèi)部審計(jì)人員根本不清楚持續(xù)審計(jì)的確切概念。

據(jù)一些實(shí)證調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)界，對持續(xù)審計(jì)的了解程度處于較低水平，與歐美等發(fā)達(dá)國家的內(nèi)審人員相比，有很大差距。這些內(nèi)部審計(jì)人員很多出身于財(cái)務(wù)，其審查的精力主要還是放到財(cái)務(wù)收支狀況，因而不能及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

（三）持續(xù)審計(jì)技術(shù)仍然不健全

雖然目前已經(jīng)開發(fā)了眾多持續(xù)審計(jì)的系統(tǒng)和軟件，但我國目前持續(xù)審計(jì)的技術(shù)仍然有待發(fā)展，自動化程度仍然不高，信息的收取和貯存仍然面臨諸多困難，電子數(shù)據(jù)可靠性一定程度上有待商榷，電子數(shù)據(jù)庫一旦遭到攻擊或丟失會帶來不可彌補(bǔ)的損失。

（四）審計(jì)準(zhǔn)則仍然有待完善

法律法規(guī)是企業(yè)順利經(jīng)營的有效保障，目前我國跟內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，部分體現(xiàn)了持續(xù)審計(jì)的精神，但并沒有以法律的形式確立持續(xù)審計(jì)的范疇，沒有對持續(xù)審計(jì)提出強(qiáng)有力的法律條款，持續(xù)審計(jì)難以做到有法可依。

四、持續(xù)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中推行的建議

（一）部分企業(yè)無法提供持續(xù)審計(jì)條件

為了適應(yīng)信息化社會對審計(jì)的要求，內(nèi)部審計(jì)要逐步改變傳統(tǒng)的方式，要營造更發(fā)達(dá)的信息環(huán)境、建立更科學(xué)合理的持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)。持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的建立依賴于計(jì)算機(jī)技術(shù)，把企業(yè)運(yùn)行的所有環(huán)節(jié)信息化、數(shù)據(jù)化，提交給計(jì)算機(jī)進(jìn)行分析、處理。但是實(shí)力較弱的企業(yè)，不應(yīng)該套用大企業(yè)的信息化模式，應(yīng)該從自身實(shí)際情況出發(fā)，如果信息化無法一下子達(dá)成，那就采用循序漸進(jìn)的方式，扎實(shí)地、一步一個腳印地向信息化邁進(jìn)。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者容易沉浸在過去老的方式方法中，難以走出傳統(tǒng)審計(jì)的誤區(qū)，相關(guān)的審計(jì)主管單位，除了做好審計(jì)工作，還應(yīng)當(dāng)定期地組織舉辦內(nèi)部審計(jì)人員的集中培訓(xùn)，努力讓管理者看到持續(xù)審計(jì)方法的優(yōu)勢，讓股東看到持續(xù)審計(jì)能開發(fā)企業(yè)更多的潛力，創(chuàng)造更大的效益。比如，可以很清楚地讓企業(yè)看到，在線審計(jì)比傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)能更大程度降低成本，網(wǎng)絡(luò)之間的信息傳輸能減少時間和會議的開支，還能減少打印和傳遞的成本。

審計(jì)人員對持續(xù)審計(jì)樹立了正確的觀念之后，就會拋開傳統(tǒng)的束縛，努力提高自己持續(xù)審計(jì)的水平和能力，主動去學(xué)習(xí)并掌握相關(guān)的技術(shù)，逐漸適應(yīng)持續(xù)審計(jì)對人員素質(zhì)的需要。

（三）加快持續(xù)審計(jì)技術(shù)建設(shè)

要使持續(xù)審計(jì)得以更快更好的發(fā)展，技術(shù)條件等硬件設(shè)施一定要跟得上需求，所以我國要在內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中全方位推廣持續(xù)審計(jì)，就必然要加大對相關(guān)技術(shù)的研發(fā)。“企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）”技術(shù)雖然獲得了初步的成功，但距離持續(xù)審計(jì)對信息化的要求還差的比較遠(yuǎn)。目前歐美一些發(fā)達(dá)國家打在努力推行“可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）”，“可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）是基于互聯(lián)網(wǎng)、跨平臺操作，專門用于財(cái)務(wù)報告編制、披露和使用的計(jì)算機(jī)語言，基本實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成與最大化利用，會計(jì)信息數(shù)出一門，資料共享……通過對數(shù)據(jù)統(tǒng)一進(jìn)行特定的識別和分類，可直接為使用者或其他軟件所讀取及進(jìn)一步處理，實(shí)現(xiàn)一次錄入、多次使用。”

（四）加速完善審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容

想順利的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)，就需要遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)的指引，目前迫切需要在相關(guān)法律法規(guī)中增加持續(xù)審計(jì)方面的內(nèi)容，需要對審計(jì)信息的及時性做出嚴(yán)格要求、對審計(jì)范圍做出科學(xué)規(guī)定，完善持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)過程中的相關(guān)規(guī)定。

五、結(jié)論

隨著我國“一帶一路”戰(zhàn)略的逐步開展和新區(qū)的規(guī)劃建設(shè)，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迎來了新一輪的黃金期，這也給我國眾多企業(yè)帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)的經(jīng)營和內(nèi)部的管理狀況越來越復(fù)雜多變，風(fēng)險持續(xù)增大，所以企業(yè)的高層更加需要了解和掌握企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)流程、適應(yīng)信息化的管理， 信息化時代的到來，對審計(jì)工作提出了新的要求，“持續(xù)審計(jì)”應(yīng)運(yùn)而生。本文從我國持續(xù)審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀出發(fā)，指明了在內(nèi)部審計(jì)中推行持續(xù)審計(jì)的優(yōu)勢，發(fā)掘了推行持續(xù)審計(jì)過程中出現(xiàn)的部分企業(yè)無法提供持續(xù)審計(jì)條件、部分內(nèi)部審計(jì)人員對持續(xù)審計(jì)缺乏認(rèn)識、持續(xù)審計(jì)技術(shù)仍然不健全、審計(jì)準(zhǔn)則仍然有待完善等問題，提出了推行持續(xù)審計(jì)的合理化改善建議，以期我國持續(xù)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中發(fā)揮越來越重要的作用。

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