論中小企業基于投資的假賬甄別與防范

耿迪

【摘要】 假賬是不真實且不正確的，假賬形成后勢必會在會計相關材料中留下一定的線索，這些線索可作為假賬的疑點而存在。接下來，本文圍繞中小企業基于投資的甄別與防范進行論述，望具有一定的可參考價值。

【關鍵詞】 中小企業；投資；假賬甄別；防范

1 確立科學的查賬思路

1.1樹立科學的假賬存在假賬思想

甄別工作人員從開始到查賬整個過程當中，要假設被查企業的會計資料、被查對象中是否有假賬的存在，只不過不知道假賬存在的實際形態和詳細的環節過程。查賬工作人員唯有樹立了這一假設，才能夠站在審查者的角度認真的查閱被檢查企業的每一份會計資料，對待和審閱被查企業中的任何意見與查賬相關的事項，這樣才能夠確保被查企業會計資料的精準與合法，才會在第一時間發現假賬中潛藏的疑點和問題。

1.2對被查企業內部會計控制系統進行檢查和測評

因假賬具有復雜性與多樣性，為此在對假賬甄別過程中會有很大的盲目性。所以，查賬工作人員不可再剛開始查賬的時候就盲目地埋頭于對會計資料的具體檢查上，而是需要通過調查-詢問-觀察等基礎上對被查企業進行檢查，對被查單位的內部會計系統進行測評，同時按照最終的檢測結果來對假賬是否存在以及假賬的具體存在的形態作出準確的辨別，隨后通過利用一般查賬法就能夠在短時間內找到假賬中存在的一系列疑點與問題，這就是查證的整個工作過程。

1.3處理還順查與逆查、詳查與抽查間的關系

順查法是非常簡潔的，其能夠進行問題的徹底性檢查，可是需要耗費的人力、時間是比較大的，一般把握不好問題的主要矛盾，這種方法經常會在一些規模小的企業當中，因這些企業會計資料比較少、經濟業務十分簡潔、企業內控系統不完善。逆查法和順查法是截然不同的一種方式，使用起來十分便利，能夠很好地把握好問題的主要內容，可是在某些情況下仍然會出現重大問題的遺漏，不能夠將存在的問題查清楚。詳查與抽查、順查與逆查是完全相對的兩種方法，在企業查賬過程當中不可一成不變的去使用，要根據被查企業的具體情況來選擇最為適合的查賬方式，最短時間內把握好假賬存在的主要方面，把握好假賬的疑點。

2 利用正確的假賬甄別與防范方法

2.1審閱法

2.1.1異常數字指的是被查對象當中存在的異常數字，對此，可從數字的大小、具體變化狀況、正負數值、數字的精準性等角度進行甄別。

2.1.2 異常時間指的是會計資料當中出現的時間與實際狀況不吻合的一種情況。其一，會計資料中呈現出的經濟業務發生、記錄時間與特定時間是否相符。每一項經濟業務的出現與記錄都會有特定時間的。譬如，季節性業務上，會計資料在呈現經濟業務發生時間時是與特定季節相吻合的，在其他時間段出現的時間就可界定為異常時間；其二，會計資料中呈現的時間長短與客觀規律是否相吻合。

2.1.3異常地點指的是會計資料當中與正常情況地點不吻合的情況。按照距離的大小進行檢查，待有經濟活動發生以后，所涉及的企業或地區按照業務相關內容來確定實際距離或以物質的實際流向來進行檢查，若經濟活動當中涉及到的 地點和企業經濟業務不存在任何聯系，與物質運動合理流向背道而馳，那么會將它作為是異常地點。

2.1.4異常 往來單位指的是企業經濟活動當中不應出現或通常不發生但實際發生了的業務。對此，可按照往來企業的具體業務范圍、放來企業間存在的特定聯系、經濟業務發生后構成的復雜關系、應收應付賬款的實際狀況、異常業務包含的相關內容、科目對應關系等方面進行具體的假賬查詢。

2.2核對法

2.2.1證證核對。記賬憑證與原始憑證間具有一定的聯系性，對二者進行比較核對能夠對其相關金額進行查詢，業務內容和所用會計科目、日期、實際張數等與實際情況對比，查看其實際賬務發生情況，從中抓捕假賬的一些線索。

2.2.2賬證核對。會計賬簿是按照會計憑證來進行記錄的，為此，二者在實際金額、業務范圍、所用科目等方面要保持一致。被查企業在賬目當中如果存在漏記、重記、錯記等現象，通過賬證核對便能夠及時地發現。

2.2.3賬賬核對。各賬簿間存在必然的聯系性，相關賬戶間具有一定的對應性聯系，通過賬簿、賬戶間的對比與分析，就能夠查出其中潛存的疑點。

2.2.4賬實核對。企業賬簿中的相關記錄與企業實際發生的經濟業務相吻合。在企業日常經營過程當中，會受到來自主客觀因素的影響，致使賬實不吻合的問題出現，這些便可通過賬實核對就能夠找出賬目中存在的疑點。

2.2.5賬表核對。大多數情況下，會計報表當中的數據及相關信息是從企業賬簿登記中得來的，譬如，資產負債表中的大多數數據源于總賬中的期末余額、損益表中的數據源于收入與成本的當期發生金額，通過賬表核對便能夠及時地查出賬目中存在的問題。

2.2.6表表核對。各會計報表間、會計報表內容間是具有很大關聯性的。在表表核對之后能夠查出其中有關系不對應的現象存在，通過這一疑點便能夠對企業是否存在假賬進行甄別，針對存在的問題做好積極的防范措施。

2.3復核法

企業會計資料當中的數字通常是經過一定方式來進行計算的，在具體工作當中，一些企業、個人為達到自己非法盈利的目的，私自在賬目計算過程當中假賬真算、真賬假算。或因自己工作中大意導致計算結果不準確的情況發生。查賬人員需按照相關會計數據，通過固有的計算方式進行重新計算，同時把最終的計算結果和被查企業的原計算結果進行對比，查看二者是否吻合，將這一數據作為線索對企業中是否存在假賬進行甄別。而對此企業要做好積極的防范措施，加強會計人員的專業技能，不可因一時的大意導致假賬的存在。

2.4注重“賬”外信息，捕捉假賬疑點

待企業有假賬出現后，一些假賬會通過對會計資料的調查浮出水面，可是很多的假賬是有極大的隱蔽特征的，為此，若能通過賬外捕捉信息的方式，才能夠更為精準地查出假賬中存留的疑點。這就要求企業會計人員日常增強自身專業素養，針對企業中存在的賬外情況進行全面的把握，積極做好假賬防御工作。

參考文獻：

[1] 肖薇.淺談我國會計職業道德失范的表現及危害.湖南財經高等專科學校學報，2005（2）

[2]齊水忠.當前我國會計職業道德存在的問題、原因及對策探討.天津農學院學報，2004（12）

[3]董仁周.會計假賬法律治理.人民法院出版社，2006，P311-321