縣級財政預算執行事項的計算機審計方法

徐新建 安徽省蕭縣審計局

縣級財政預算執行事項的計算機審計方法

徐新建 安徽省蕭縣審計局

財政預算執行審計的方式方法創新,是實現財政預算執行審計“全覆蓋”的重要技術因素,決定著預算執行審計實現的宏觀性和深度性。本文以縣本級預算執行的重要事項入手，探討了計算機審計實現的方法、路徑。

預算執行事項 計算機審計方法

一、項目背景

在上半年實施的縣本級財政預算執行審計中，安徽省蕭縣審計局以實施“審計技術創新年”活動為契機，堅持審計方式、方法的創新，對重點財政審計事項進行了計算機審計分析，取得的審計成果在2017年財政審計報告上進行了反映，縣人大常委會全滿意票通過了審計工作報告,計算機審計在財政預算執行審計中取得了顯著的成效。本文對縣級財政預算執行審計中預算編制的科學性、部門預算編制的完整性、預算執行到位情況、采購預算執行情況等四個事項計算機審計實現的途徑進行探討。

二、審計需要數據

事項1--預算編制科學性。數據表為，公共預算收入變化表、公共預算支出變化表。兩表來源于2016年財政決算報表。

事項2--部門預算編制完整性。數據表為，部門預算組織收入表、非稅收入入賬明細表。其中：部門預算組織收入表來源于部門預算匯總表，非稅收入入賬明細表來源于財政非稅系統報表。

事項3--采購預算執行情況。數據表為，部門采購預算表和部門采購執行情況表。其中：部門采購預算表來源于部門預算匯總明細表，部門采購執行情況表從政府采購網系統平臺導出。

事項4--預算執行到位情況。數據表為，可執行預算指標表。該表從財政一體化平臺導出。

三、審計分析步驟及取得成果

（一）事項1-“預算編制科學性”分析

1.審計思路

從財政決算表中選取公共預算收入變化表和支出變化表,對收支項目的決算數和年初預算數進行“數量”“占比”兩方面進行分析，對差異較大的項目，再結合實際執行情況進行分析判斷，確定年初預算編制的不科學、不準確的收支預算項目。

2.分析步驟

（1）從數量差異上比較

select 預算科目,預算數,決算數,決算數-預算數 as 預算執行差異 from dbo.公共預算收入變化表 order by 決算數-預算數 desc

（2）從占比上比較

select 預算科目,預算數,決算數,決算數/預算數 as 決算占預算比例 from dbo.公共預算收入變化表 where 預算數 >0 order by 決算數/預算數 desc

3.取得審計成果

預算編制不夠準確。年初預算編制時，未能充分考慮政策性變化等因素，有些項目預算執行結果較年初數差異較大。如,罰沒收入年末決算**萬元，增加數占年初預算的103%;科學技術支出年末決算**萬元,增加**萬元，占年初預算的694.2%。（該項成果反映在2017年審計工作報告）

（二）事項2-“部門預算編制完整性”分析

1.審計思路

該事項從部門預算收入編制的完整性方面進行分析，首先從縣財政非稅收入明細表分析對上繳房租收入的部門預算單位，然后再與部門預算組織收入表的收入項目進行對比分析，確定預算單位是否將房租等固定性收入編入部門收入預算。

2.分析步驟

（1）從全縣預算單位上繳非稅收入明細表查詢是否存在預算單位上繳房租收入記錄

select * from dbo.非稅收入入賬明細表 where 項目名稱 like ‘%租%’ order by單位名稱,記賬日期

（2）對收費記錄按照預算單位匯總

select 單位名稱,sum(貸方金額) as租金收入 from dbo.非稅收入入賬明細表where 項目名稱 like ‘%租%’ group by單位名稱

（3）部門預算組織收入預算表查詢是否將房租收入編入

select * from dbo.部門預算組織收入表 where 收入項目明細名稱 like ‘%租%’

（4）由于“部門單位收入項目”列中也可能包含收費項目名稱,對該列可能含有租金項目進行查詢

select * from dbo.部門預算組織收入表 where 部門單位收入項目 like ‘%租%’

3.取得審計成果

部門預算收入編制不完整，*家預算單位沒有將房租收入編入部門收入預算。（該項成果反映在2017年審計工作報告）

（三）事項3-“采購預算執行情況”分析

1.審計思路

將部門采購執行情況與部門采購預算表進行對照分析，確定部門采購預算的執行情況。

2.分析步驟

（1）對部門采購執行情況進行查詢分析

select 簽訂單位,sum(實際采購金額)as 采購金額 into 部門采購執行情況2 from部門采購執行情況 group by 簽訂單位

查詢出*家預算單位采購金額為**億元。將同一預算單位使用不同名稱的記錄進行合并，整理出審計中間表-部門采購預算執行情況表2，包含**家預算單位情況。

（2）將整理出的部門采購執行表2與部門采購預算表通過右連接進行分析，查詢出各部門超預算、無預算采購情況

select 部門單位,總計 ,簽訂單位,實際采購金額 from dbo.部門采購預算表 right outer join 部門采購執行表 on 部門采購預算表.部門單位= dbo.部門采購執行表.簽訂單位

3.取得審計成果

2016年編制政府采購預算單位有**個，預算金額**萬元，執行中，實際執行采購的只有**個，其中：*個單位采購預算沒有執行到位、*個單位超預算數采購；另有**個單位無預算采購。以上**單位實際采購金額**萬元，超預算采購**萬元，是年初預算的29.97倍。（該項成果反映在2017年審計工作報告）

（四）事項4-“預算執行到位情況”分析

1.審計思路

該事項審計是對財政直接管理指標的執行情況到位情況進行分析。首先對預算年度可執行指標按照設定條件進行分析，將篩選的數據疑點與各科室進行業務核對，確定預算指標執行到位情況。

2.分析步驟（1）對年度可執行指標表進行數據分析

select 單位,sum(預算數) as 預算數,sum(已批計劃數) as 已批計劃數 ,sum(已支付) as 已支付 ,sum(預算數)- sum(已批計劃數) as 未下達計劃數 ,sum(已批計劃數)- sum(已支付) as 已下達未支付 ,sum(預算數)- sum(已支付) as 未支付合計 from dbo.可執行預算指標 group by 單位 order by sum(預算數)-sum(已支付)desc

（2）對初步篩選結果進行業務核對

在分析的初步數據中,保留預算單位為財政局業務股室的指標執行記錄。數據中包含公共預算、基金預算以及社保預算指標。經與財政局各業務股室核對，剔除數據差錯，確定年度未執行指標的實際數。

3.取得審計成果

2016年底未執行到位的預算指標**億元，其中：以前年度指標**億元，2016年度指標**億元。（該項成果反映在2017年審計工作報告）

四、審計體會

（一）財政審計要全面運用計算機進行審計

財政部門的信息化程度很高，為全面利用計算機審計提供了良好的數據條件。財政審計要不斷進行創新，特別是在預算執行的宏觀性和深度性方面。

（二）計算機技術要與財政業務有效融合

財政審計對審計人員要求很高，審計人員要不斷加強學習，及時掌握各種財政政策，同時要熟悉計算機技術，做好財政政策與計算機技術的有效融合。

（三）審計思維要積極適應大數據審計方式的轉變

隨著審計數據歸集種類和數量越來越多，要運用聯系的觀點，將分散、孤立存在部門業務部門的信息進行有機串聯，形成系統的、關聯的價值信息進行利用。

[1]中華人民共和國預算法（2014年修正）.

[2]陳共.財政學[M]，中國人民大學出版社，2015版.

[3]何玉潔.數據庫基礎及應用技術[M]，清華大學出版社，2004年版.