縣級財政預(yù)算執(zhí)行事項的計算機審計方法

徐新建 安徽省蕭縣審計局

縣級財政預(yù)算執(zhí)行事項的計算機審計方法

徐新建 安徽省蕭縣審計局

財政預(yù)算執(zhí)行審計的方式方法創(chuàng)新,是實現(xiàn)財政預(yù)算執(zhí)行審計“全覆蓋”的重要技術(shù)因素,決定著預(yù)算執(zhí)行審計實現(xiàn)的宏觀性和深度性。本文以縣本級預(yù)算執(zhí)行的重要事項入手，探討了計算機審計實現(xiàn)的方法、路徑。

預(yù)算執(zhí)行事項 計算機審計方法

一、項目背景

在上半年實施的縣本級財政預(yù)算執(zhí)行審計中，安徽省蕭縣審計局以實施“審計技術(shù)創(chuàng)新年”活動為契機，堅持審計方式、方法的創(chuàng)新，對重點財政審計事項進行了計算機審計分析，取得的審計成果在2017年財政審計報告上進行了反映，縣人大常委會全滿意票通過了審計工作報告,計算機審計在財政預(yù)算執(zhí)行審計中取得了顯著的成效。本文對縣級財政預(yù)算執(zhí)行審計中預(yù)算編制的科學(xué)性、部門預(yù)算編制的完整性、預(yù)算執(zhí)行到位情況、采購預(yù)算執(zhí)行情況等四個事項計算機審計實現(xiàn)的途徑進行探討。

二、審計需要數(shù)據(jù)

事項1--預(yù)算編制科學(xué)性。數(shù)據(jù)表為，公共預(yù)算收入變化表、公共預(yù)算支出變化表。兩表來源于2016年財政決算報表。

事項2--部門預(yù)算編制完整性。數(shù)據(jù)表為，部門預(yù)算組織收入表、非稅收入入賬明細表。其中：部門預(yù)算組織收入表來源于部門預(yù)算匯總表，非稅收入入賬明細表來源于財政非稅系統(tǒng)報表。

事項3--采購預(yù)算執(zhí)行情況。數(shù)據(jù)表為，部門采購預(yù)算表和部門采購執(zhí)行情況表。其中：部門采購預(yù)算表來源于部門預(yù)算匯總明細表，部門采購執(zhí)行情況表從政府采購網(wǎng)系統(tǒng)平臺導(dǎo)出。

事項4--預(yù)算執(zhí)行到位情況。數(shù)據(jù)表為，可執(zhí)行預(yù)算指標表。該表從財政一體化平臺導(dǎo)出。

三、審計分析步驟及取得成果

（一）事項1-“預(yù)算編制科學(xué)性”分析

1.審計思路

從財政決算表中選取公共預(yù)算收入變化表和支出變化表,對收支項目的決算數(shù)和年初預(yù)算數(shù)進行“數(shù)量”“占比”兩方面進行分析，對差異較大的項目，再結(jié)合實際執(zhí)行情況進行分析判斷，確定年初預(yù)算編制的不科學(xué)、不準確的收支預(yù)算項目。

2.分析步驟

（1）從數(shù)量差異上比較

select 預(yù)算科目,預(yù)算數(shù),決算數(shù),決算數(shù)-預(yù)算數(shù) as 預(yù)算執(zhí)行差異 from dbo.公共預(yù)算收入變化表 order by 決算數(shù)-預(yù)算數(shù) desc

（2）從占比上比較

select 預(yù)算科目,預(yù)算數(shù),決算數(shù),決算數(shù)/預(yù)算數(shù) as 決算占預(yù)算比例 from dbo.公共預(yù)算收入變化表 where 預(yù)算數(shù) >0 order by 決算數(shù)/預(yù)算數(shù) desc

3.取得審計成果

預(yù)算編制不夠準確。年初預(yù)算編制時，未能充分考慮政策性變化等因素，有些項目預(yù)算執(zhí)行結(jié)果較年初數(shù)差異較大。如,罰沒收入年末決算**萬元，增加數(shù)占年初預(yù)算的103%;科學(xué)技術(shù)支出年末決算**萬元,增加**萬元，占年初預(yù)算的694.2%。（該項成果反映在2017年審計工作報告）

（二）事項2-“部門預(yù)算編制完整性”分析

1.審計思路

該事項從部門預(yù)算收入編制的完整性方面進行分析，首先從縣財政非稅收入明細表分析對上繳房租收入的部門預(yù)算單位，然后再與部門預(yù)算組織收入表的收入項目進行對比分析，確定預(yù)算單位是否將房租等固定性收入編入部門收入預(yù)算。

2.分析步驟

（1）從全縣預(yù)算單位上繳非稅收入明細表查詢是否存在預(yù)算單位上繳房租收入記錄

select * from dbo.非稅收入入賬明細表 where 項目名稱 like ‘%租%’ order by單位名稱,記賬日期

（2）對收費記錄按照預(yù)算單位匯總

select 單位名稱,sum(貸方金額) as租金收入 from dbo.非稅收入入賬明細表where 項目名稱 like ‘%租%’ group by單位名稱

（3）部門預(yù)算組織收入預(yù)算表查詢是否將房租收入編入

select * from dbo.部門預(yù)算組織收入表 where 收入項目明細名稱 like ‘%租%’

（4）由于“部門單位收入項目”列中也可能包含收費項目名稱,對該列可能含有租金項目進行查詢

select * from dbo.部門預(yù)算組織收入表 where 部門單位收入項目 like ‘%租%’

3.取得審計成果

部門預(yù)算收入編制不完整，*家預(yù)算單位沒有將房租收入編入部門收入預(yù)算。（該項成果反映在2017年審計工作報告）

（三）事項3-“采購預(yù)算執(zhí)行情況”分析

1.審計思路

將部門采購執(zhí)行情況與部門采購預(yù)算表進行對照分析，確定部門采購預(yù)算的執(zhí)行情況。

2.分析步驟

（1）對部門采購執(zhí)行情況進行查詢分析

select 簽訂單位,sum(實際采購金額)as 采購金額 into 部門采購執(zhí)行情況2 from部門采購執(zhí)行情況 group by 簽訂單位

查詢出*家預(yù)算單位采購金額為**億元。將同一預(yù)算單位使用不同名稱的記錄進行合并，整理出審計中間表-部門采購預(yù)算執(zhí)行情況表2，包含**家預(yù)算單位情況。

（2）將整理出的部門采購執(zhí)行表2與部門采購預(yù)算表通過右連接進行分析，查詢出各部門超預(yù)算、無預(yù)算采購情況

select 部門單位,總計 ,簽訂單位,實際采購金額 from dbo.部門采購預(yù)算表 right outer join 部門采購執(zhí)行表 on 部門采購預(yù)算表.部門單位= dbo.部門采購執(zhí)行表.簽訂單位

3.取得審計成果

2016年編制政府采購預(yù)算單位有**個，預(yù)算金額**萬元，執(zhí)行中，實際執(zhí)行采購的只有**個，其中：*個單位采購預(yù)算沒有執(zhí)行到位、*個單位超預(yù)算數(shù)采購；另有**個單位無預(yù)算采購。以上**單位實際采購金額**萬元，超預(yù)算采購**萬元，是年初預(yù)算的29.97倍。（該項成果反映在2017年審計工作報告）

（四）事項4-“預(yù)算執(zhí)行到位情況”分析

1.審計思路

該事項審計是對財政直接管理指標的執(zhí)行情況到位情況進行分析。首先對預(yù)算年度可執(zhí)行指標按照設(shè)定條件進行分析，將篩選的數(shù)據(jù)疑點與各科室進行業(yè)務(wù)核對，確定預(yù)算指標執(zhí)行到位情況。

2.分析步驟（1）對年度可執(zhí)行指標表進行數(shù)據(jù)分析

select 單位,sum(預(yù)算數(shù)) as 預(yù)算數(shù),sum(已批計劃數(shù)) as 已批計劃數(shù) ,sum(已支付) as 已支付 ,sum(預(yù)算數(shù))- sum(已批計劃數(shù)) as 未下達計劃數(shù) ,sum(已批計劃數(shù))- sum(已支付) as 已下達未支付 ,sum(預(yù)算數(shù))- sum(已支付) as 未支付合計 from dbo.可執(zhí)行預(yù)算指標 group by 單位 order by sum(預(yù)算數(shù))-sum(已支付)desc

（2）對初步篩選結(jié)果進行業(yè)務(wù)核對

在分析的初步數(shù)據(jù)中,保留預(yù)算單位為財政局業(yè)務(wù)股室的指標執(zhí)行記錄。數(shù)據(jù)中包含公共預(yù)算、基金預(yù)算以及社保預(yù)算指標。經(jīng)與財政局各業(yè)務(wù)股室核對，剔除數(shù)據(jù)差錯，確定年度未執(zhí)行指標的實際數(shù)。

3.取得審計成果

2016年底未執(zhí)行到位的預(yù)算指標**億元，其中：以前年度指標**億元，2016年度指標**億元。（該項成果反映在2017年審計工作報告）

四、審計體會

（一）財政審計要全面運用計算機進行審計

財政部門的信息化程度很高，為全面利用計算機審計提供了良好的數(shù)據(jù)條件。財政審計要不斷進行創(chuàng)新，特別是在預(yù)算執(zhí)行的宏觀性和深度性方面。

（二）計算機技術(shù)要與財政業(yè)務(wù)有效融合

財政審計對審計人員要求很高，審計人員要不斷加強學(xué)習(xí)，及時掌握各種財政政策，同時要熟悉計算機技術(shù)，做好財政政策與計算機技術(shù)的有效融合。

（三）審計思維要積極適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計方式的轉(zhuǎn)變

隨著審計數(shù)據(jù)歸集種類和數(shù)量越來越多，要運用聯(lián)系的觀點，將分散、孤立存在部門業(yè)務(wù)部門的信息進行有機串聯(lián)，形成系統(tǒng)的、關(guān)聯(lián)的價值信息進行利用。

[1]中華人民共和國預(yù)算法（2014年修正）.

[2]陳共.財政學(xué)[M]，中國人民大學(xué)出版社，2015版.

[3]何玉潔.數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)及應(yīng)用技術(shù)[M]，清華大學(xué)出版社，2004年版.