中小企業存貨內控問題研究

孟成禎

摘 要：存貨的內部控制管理對于中小企業的持續健康發展有著十分重要的意義。在目前經濟形勢和市場環境下，針對中小企業存在的庫存管理基礎薄弱、庫存資金占用較大等問題，結合案例進行實證研究和深入分析，在總結歸納中小企業普遍存在問題的基礎上，提出優化方案。

關鍵詞：中小企業 存貨 內部控制管理 問題 優化方案

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）09（b）-119-02

1 存貨管理的概念及重要性

存貨是企業在日常生產經營活動中持有待售的產成品或商品、在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的物料或材料等，包括原輔材料、半成品、產成品，庫存商品以及包裝物、低值易耗品等。存貨管理就是對上述存貨物資進行有效的管理和控制，主要包括存貨的信息管理以及在此基礎之上的經營分析和管理決策，通過有效的過程控制，實現提高企業經營效益的最終目標。中小企業存貨的普遍特點是存貨量大、周轉快，加強存貨的內部控制非常重要，直接關系到經營效率和資金運轉的質量。加強存貨管理一是能夠提高資金使用效率，二是可以保證資產安全，三是降低企業成本，四是防止舞弊及違法行為。存貨管理已經成為現代企業管理的重要組成部分和企業內部控制的重要環節，加強存貨內部控制管理，不僅有助于防止存貨資產的登記錯誤和舞弊行為，還可強化企業成本控制意識。通過實施正確的存貨管理方法，降低企業的平均資金占用水平，提高存貨的利用率及流動速度，從而提高企業的經濟效益。

2 以某上市公司為例分析其存貨管理現狀

某軌道交通裝備制造上市公司（以下簡稱“該公司”）于2004年5月在上海證券交易所掛牌上市，主要生產鐵路車輛、軌道交通用各類車軸、輪對輪軸、轉向架、搖枕側架等軌道交通裝備產品。截至2016年年底，該公司流動資產為21.5億元，存貨為6.38億元，存貨在流動資產中的占比是29.7%。存貨周轉率為1.26次/年，存貨周轉天數為286天，存貨周轉率明顯低于行業平均水平4次/年。該公司2016年底存貨總量（6.38億元）中，庫存原材料2.82億元，占存貨總量的44.2%；在產品1.38億元，占存貨總量的21.6%；庫存商品2.17億元，占存貨總量的34.0%；材料采購0.01億元，占存貨總量的0.2%。2016年其扣除非經常性損益后的凈利潤為-2596.6萬元，生產經營處于虧損狀態。該公司2014年、2015年、2016年三年的存貨維持在6.3億元左右，存貨的跌價準備逐年上升，企業經營效益逐年下降。

存貨周轉率高，一般情況反映的是存貨管控合理有效。反之，則代表著存貨占用資金量大，伴隨著的是維護、保管、轉運等各種費用也會大量發生。但是不能一概而論，同一行業內存貨周轉率有一定可比性，行業與行業之間因特點和規律不同很難找到統一的標準。2016年該公司存貨與當年的銷售收入比值為66.46%，存貨數量明顯過大，直接影響了其經營效果。據了解，該公司對于物料的投入產出管控意識不強，投入產出數據不清，加之采購計劃的制定流于形式，臨時采購申請占比非常大，無序采購很容易導致存貨積壓，加大生產經營運行成本；而有時又因采購計劃不周全采購量太少，臨時增加采購，不僅影響正常生產周期和訂單交付，同時加大了采購和運輸成本。

3 中小企業存貨內部控制存在的問題

3.1 公司內部控制制度不健全

企業經營的最終目的是要實現股東和企業的利益最大化，只有企業經營效益最大化和資產的不斷保值增值，才能保障企業經營目標的實現。存貨的內部控制是企業內部控制最重要的部分之一。企業如果沒有管理意識或者沒有建立健全關于存貨內部控制的相關內控制度，存貨的管理隨意性就很大；缺乏嚴格的考核和監督，管理效率低下，就會造成內部資源的極大浪費和資產安全的漏洞，增加了營私舞弊的可能性。

3.2 管理部門之間缺乏有效信息溝通

公司產、供、銷各管理部門往往為完成工作任務、片面追求部門各自的利益，彼此之間缺乏有效的信息溝通，局部的碎片式信息往往不能有效反映出客戶和市場的需求，容易造成判斷和決策失誤，致使公司庫存商品不能及時滿足市場的最新要求，要么錯失市場機遇，要么造成庫存積壓，增加庫存成本。

3.3 缺乏有效的信息統計管理方法

存貨信息管理的技術和手段相對落后，僅僅能夠滿足統計核算要求，會造成存貨信息不能及時、準確地傳遞到與市場相關的管理部門及其供應鏈上、下游公司，不僅不能為經營決策提供支撐，嚴重時甚至會誤導公司的采購與生產活動，造成存貨的脫銷或者積壓。材料領用記錄、生產成本及費用的歸集、結轉的記錄等流程人為因素較多，尤其在工程項目核算上更顯現其弊端，容易造成人為失誤和管理漏洞。

3.4 庫存不合理，資金占用過大

一般情況下中小企業存貨資金平均占用為流動資產總額的40%—50%，行業不同占用的比例也會有所差距。企業往往都是從最初忽略存貨的管控，不重視庫存占用資金的多少，而發展到存貨積壓，流動資金嚴重緊缺，非正常存貨儲備量擠占，資金周轉速度明顯減緩，不同程度地影響著正常的生產經營活動。近兩年來，許多企業出現了資金鏈斷裂，無法經營的情況。中小企業存貨成本的控制是普遍存在的問題，也是困擾大多數企業發展的突出難點。

4 存貨管理的優化方法和策略

4.1 建立健全存貨內控制度及操作流程

健全完善的內部存貨管理制度，可明確銷售，采購，生產等各部門之間的職責和權限，防止部門之間相互推卸責任；規范存貨采購、生產消耗、銷售發出等業務流程，防止出現庫存積壓，占用資金過大；定期和不定期實施盤點控制，核實資產情況，確認帳目的真實性和準確性，為管理層決策提供真實可靠信息；不兼容工作崗位分離，發揮崗位之間的相互制約和監督的作用，控制和降低存貨成本，有效預防營私舞弊的行為發生，維護企業利益。

完善的管理制度必須輔以可操作的工作流程（包括流程表與控制圖），實現管控過程的規范化和標準化。完善的存貨管理流程須包含存貨采購請購流程、存貨采購管理流程、外購存貨驗收流程及存貨存放管理流程等。

4.2 加強存貨信息的管理與分析

中小企業應根據自身的經營特點，加強與存貨內部控制相關的信息管理。做好市場調查和銷售預測，廣泛收集客戶和市場信息，提高訂單需求預測的準確度，采取循環滾動調整的方式，根據市場環境的變化及時對銷售預測予以修正。引進先進的信息管理系統，強化信息技術和相應支持技術的應用，在企業內部和企業與供應鏈相關方之間建立同步共享的信息網絡管理系統。為避免庫存積壓，企業應利用先進的庫存信息管理系統，對存貨信息進行實時動態追蹤管控，根據庫存的變化情況，詳細分析訂單、庫存及費用成本，以及時、準確地確定采購材料的品種、價格和最佳時機，最大限度地降低采購和庫存成本，提高內控管理的溢出效益。

4.3 對存貨進行分類管理

中小企業存貨種類眾多，不可能對所有種類的存貨進行細分管理。因此，需要根據存貨的重要性、所占金額比例的大小來進行分類，按類別制定有效的管控策略，根據需求及重要性來控制不同類別存貨的數量。各管理部門及材料領用單位應分門別類按照管理審批權限填寫流程單據，確保材料采購、倉儲、加工、交貨和銷售等各環節工作程序正確、物流順暢、信息流轉閉環。

4.4 樹立全員參與的管理理念

企業管理層及員工應改變存貨管理理念，更新經營理念。除了要重視對存貨的管控外，還應讓采購、財務、庫房、生產及銷售等各環節部門和員工都建立起存貨內部控制的理念，使其自覺主動參與到存貨的管控工作中，共享存貨管理的相關信息，通過內部資源整合和作用發揮來提高存貨管理的效率。企業還應加強內部控制專業知識的培訓，強化每位員工的內部控制管理和精益管理的理念，營造全員參與的氛圍，努力為存貨管理、降本增效建立扎實的基礎。

4.5 建立企業存貨內部控制評價機制

存貨內部控制制度及流程運行是否有效，需要采用正確的評價機制進行驗證，這是內部控制系統能夠持續有效發揮作用的前提和基礎。建立內控運行評價機制，定期對制度的執行情況和流程的實施情況進行檢查、監督、評價和考核，發現不完善或執行不到位的問題，及時進行查擺、糾正和完善，并給與相關單位、相關人員一定的獎勵與處罰。

參考文獻

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