探討風險導向審計在實際操作中的關鍵點

董平 呼和浩特職業學院

探討風險導向審計在實際操作中的關鍵點

董平 呼和浩特職業學院

風險導向審計被應用在各行各業中，不同行業應自身發展的要求將風險導向審計進行調整，以適應產業的需求。然而，在統一的社會經濟的大環境下，各個行業中應用風險導向審計過程中存在的問題具有一定的相似性，本文針對這些共同的問題，提出了應用風險導向審計的相關建議，深入探討了風險導向審計實際應用中的關鍵點。

風險導向審計 分析復核 抽樣 獨立性

引言

注冊會計師具有高超的專業勝任能力和敏銳的職業判斷力，他們從事的會計報表審計業務對相應的經濟實體起到了很好的經濟監督、經濟評價、經濟鑒證作用，對資產的保護，對違規行為的制約，對高效管理的引導使現代審計在經濟高速運行的今天，發揮出了不可或缺的職能。然而，在現代風險導向的審計操作中，注冊會計師也暴露出一定的不足，主要體現在三點上：首先，機械執行程序，不知變通，看上去所有的流程都符合規定，然而，實際上卻沒有達到審計的標準。其次是注冊會計師忽視對審計程序進行主動控制，從而導致最終的判斷不專業。注冊會計師工作中常見的第三點不足是對異常事項關注不足，許多相關的程序都執行得不到位。鑒于此，注冊會計師在應用風險導向審計時，應把握幾個關鍵點：

一、重視了解測試

注冊會計師在實際的工作中，應將了解測試全面落實，這樣才能及時發現風險，有效的控制風險。只有解決了風險項，才能讓公司的財務在環境、經營、管理方面都處于安全的狀態，也使會計報表使用者利用審計報告作出恰當的相關選擇。為了科學落實風險導向的審計，注冊會計師要對被審計單位進行全面了解和測試。

（一）經濟環境

注冊會計師應了解經營者的經濟狀況，尤其要了解經營單位所處行業的發展情況，整體的經濟狀況，結合實際情況進行風險審計工作，以免忽略環境因素中所存在的風險項，從而全面客觀地對經營單位的會計報表作出合理鑒證。

（二）經營場所

經營場所是經營者與客戶交互的場所，經營場所的完善對于用戶體驗來說至關重要，審計工作應涵蓋對于經營場所的審計，至少要保障經營場所整潔、安全，各項設施完備、可使用。

（三）詢問知情人士

在審計中一旦發現了問題，不可武斷解決，應及時詢問相關的知情人士，比如，相關的管理者或者前任會計師等，切忌想當然地下結論。

二、采用分析性復核，科學審計

在實際的工作中，審計的結果有時并不能被全面采納，這就使得許多注冊會計師對于審計工作的精準開展缺乏必要的積極性，許多相關的程序都走得浮皮潦草，分析性復核程序落實的也不到位，這使審計效果大打折扣。在審計的過程中，積極的落實分析性復核可以有效的幫助分析者全面的了解被分析對象的狀況，獲得的大量的有用信息及指標，有極大的參考性和指向性。

分析性復核的手段相對復雜，如果在落實分析性復核的過程中，沒有落實好相關的程序，造成了意外的事項，而沒有進行及時的細節檢測，會使得最終的復核出現偏差，使得審計工作沒有發揮出其應有的監督和評價作用。

三、圍繞審計目標，選擇適當程序

（一）主動審計

風險導向的審計應在主動的狀態下進行，注冊會計師應自主的完成各項審計工作，不能受制于被審計的部門。另外，如在審計工作中涉及寄發函證的工作程序，注冊會計師需要親力親為，不能假手于他人。比如審計人員對審計單位的固定資產、存貨等要素進行審計時，審計的時間和方式以及以及程序，都應由注冊會計師自己決定，不能聽從被審計單位的要求。如果負責審計的工作人員被被審計單位牽著鼻子走，就無法深入地對被審計的單位進行了解，采集到的信息都是表面證據，因為被審計單位很容易制作假的證據，這將會誤導注冊會計師的判斷，也使審計的獨立性受到了很大的威脅。

（二）執業關注

注冊會計師在進行審計工作時，應保證必要的執業關注，在保證審計工作按流程執行的同時，還應該注意到各項異常事項，不斷深入地對這些異常現象進行風險評估。

（三）注重真實性

注冊會計師進行審計的目的在于找到風險項，幫助經營單位規避風險，度過危機，也給會計報表的相關使用者起到一個科學鑒證的作用。注冊會計師在收集審計證據時，一定要慎之又慎，關注其來源，鑒別其真實性。否則，很容易導致審計結果偏離真相。想要審計有效，注冊會計師需要樹立正確的工作方針，理清思路，注意收集到的證據的真實性，為規避審計風險作好最基礎的工作。

四、科學抽樣

在審計的過程中，注冊會計師可以靈活的采用抽樣審計的方式。然而，抽取樣本可能會具有一定的特殊性，使得最終的結果發生偏差，為了減小特殊性對總體審計結果的影響，需要采取更為科學的抽樣方法。注冊會計師應對抽樣對象作出一定的估計，以科學的方法，宏觀的眼光，準確的職業判斷能力確定審計對象，科學抽取審計樣本，再推及總體特征，盡量避免樣本的特殊性影響審計結果的情況產生。

五、結束語

注冊會計師在風險導向審計工作中，應注意結合被審計單位的實際情況，將必要的程序落到實處，避免“走程序”式的執行審計步驟，使真正的隱患潛伏下來，造成最終審計的失敗。以風險為導向的現代審計要求注冊會計師在審計過程中應該充分了解被審計單位，注意在審計實施時執行程序的靈活性，適時調整程序步驟，以保證程序的科學真實，促進最終審計結果的真實性。風險導向的審計同樣要求注冊會計師將審計的主動權掌握在自己手里，極大地保證審計工作的獨立性，包括實質上的獨立和形式上的獨立，以避免被審計單位蒙蔽，而做出錯誤的審計判斷。審計工作相對復雜，注冊會計師需把眼光放得更廣，綜合發展地對待審計工作，以求得到最客觀的審計結果，最大程度地降低審計風險。

[1]潘瑞榮,劉穎.經濟新常態下商業銀行風險導向內部審計的探索——基于經濟資本管理的模型及應用[J].中國內部審計,2017(06)：17-23.

[2]洪藝希, 吳勛.風險導向審計模式在審計實務中的運用研究[J].中國管理信息化,2017, 20(02)：27-28.

[3]江賢珍.我國會計師事務所風險導向審計的應用現狀及完善對策分析[J].財會學習,2017(02)：148-148.