我國事業單位內部控制探討

吳敬軍　李成斌

[提要] 在我國事業單位內部管理系統中，內部控制占據著重要地位，但是我國事業單位內部控制制度在現階段還不夠完善、不夠健全。本文分析我國事業單位內部控制現存的各種問題，并提出相應建議，以期使我國事業單位的內部控制工作得以進一步發展。

關鍵詞：事業單位；內部控制；問題；對策

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年5月2日

一、引言

事業單位內部控制即為了保障資產的完整性與安全性，預防與糾正錯誤，保障會計信息的真實性、合法性以及合規性，通過制定一系列具有控制職能的程序與措施，對經濟活動風險開展管控與防范的動態過程。近年來，政府深入經濟體制的改革，使得事業單位在當今社會中，承擔著提供各式各樣社會服務的責任。著重加強內部控制管理和推廣內部控制制度，用更科學的方式和方法來進行事業單位管理，保證事業單位的資產完整和安全，更好地推進事業單位內部控制建設，提高單位服務社會的效率，這樣事業單位才能在當代市場經濟改革條件下更好的生存與發展，并更好地發揮其在工作活動中的重要作用。

事業單位內部控制與國家財產安全、社會健康發展息息相關。加強事業單位高效運作、加強內部控制的管理，對于提高人們生活質量，促進社會生產發展，加快經濟發展的速度，具有重大意義。然而，現階段我國事業單位內部控制制度的建立與發展與其他國家還存在很大差距，需要進一步修改與完善。

二、我國事業單位內部控制存在的問題

（一）事業單位內部控制環境基礎薄弱。控制環境是內部控制的基礎，直接關系到內部控制的執行和貫徹，它涵蓋了對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產生影響的各種因素。事業單位的內部審計機構是一個極其重要的機構，然而在我國很多的事業單位，審計機構設置在財務部門，很難發揮對本級事業單位的財務監督作用，甚至有很多事業單位根本沒有審計機構，這種審計機構缺乏和設計不合理的現象，是阻礙事業單位內部控制建設的一大弊端；其次，很多事業單位的領導層沒有從根本上重視內部控制的建設，認為事業單位的管理只要依據行政手段就可以，忽視了內部控制建設的重要作用，這種陳舊和偏激的思想觀念也進一步阻礙了事業單位的內部控制建設。

（二）事業單位內部控制制度不完善，執行不到位。目前，我國還沒有對事業單位內部控制制度進行強制性的改革，要求其建立完整、完善的內部控制制度體系。我國多數事業單位僅僅是為了應付上級檢查而建立了內部控制制度，但是內部控制制度是否能夠被切實實行、執行效果等問題，單位并不關心。就目前事業單位的實際情況而言，只有部分單位設立了內部控制制度，多數事業單位的內部控制制度都不夠完善，需進一步加強和落實。甚至有些單位僅僅是為了應付某部門的檢查才設置了內部控制制度，導致內部控制制度成為形同虛設，成為一紙空文。加上人們在實際工作中并不認真執行內部控制制度，因此使得內部控制制度沒有發揮出其應有的作用。有的單位雖然有比較完善的內部控制制度，但是流于形式，更多的是“有章不循、有律不依”，未能發揮其有效的作用。

另外，內部控制制度執行比較困難，對于各種內部控制制度的執行應付了事，更加忽視存在的問題與風險，沒有發揮起自身崗位所應有的責任，使內部控制制度的威懾力下降，單位其他成員也不重視。

（三）事業單位領導和員工意識薄弱。很多事業單位從領導到基層員工都缺乏內部控制觀念，意識薄弱，對內部控制的重要性認識不足。在事業單位里，管理者對內部控制并沒有太深的了解和認識，有的單位負責人簡單地將財政的部門預算控制等同于內部控制。領導層多數把內部控制建設等同于建章建制，認為規章制度有了就是內部控制。管理層普遍認為內部控制是財務部門的事，與其他部門的關系不大，認為有了部門預算就無所謂內部控制。再者單位內部執行者身兼雙重身份，一面要執行上級領導的工作任務，一面要對單位管理工作負責，這就導致了他們對內部控制的輕視，認為內部控制表面上看是必不可少的，但實際上是一種負擔，執行效果并不明顯，因此產生消極抵抗的意識，在日常中應付一下就不了了之。職工層面則普遍認為自己很少接觸到大額的經濟事項，也不掌握重要資產，內部控制離自己都很遠。所以沒有在自身單位內建立起一套規范、科學的內部控制制度，而是以以往的工作經驗來代替科學的內部控制度。

（四）事業單位缺乏真實有力的監督體系及考核體系。現階段我國事業單位缺少必要的監督體系，作為事業單位的外部監督主體的審計部門、財政部門等，只是著重于財政資金等方面的檢查，很少對事業單位的內部控制制度是否建立、是否認真按照內部控制制度貫徹執行加以真正的檢查。事業單位缺乏規范的內部監督機構，由于其特殊的地位，事業單位缺乏像企業一樣的獨立性，內部審計負責人往往就是單位領導，這樣是無法將內部審計做到位的，更無法發揮其作用。

三、完善事業單位內部控制對策建議

（一）為事業單位內部控制提供良好的運行環境。事業單位良好的內部控制環境，能為事業單位內部控制制度的落實提供強大的環境背景，加快內部控制目標的實現。筆者認為事業單位為了營造出內部控制的良好運行環境，應做到以下兩個方面：一是完善事業單位外部環境。我國政府立法機關應該參照我國事業單位內部控制的相關法律和相關規章制度，盡快出臺完善事業單位內部控制的法規。使得事業單位內部控制在法律層面上做到有法可依、有章可循，對其內部控制管理進行政策性的指導；二是完善事業單位內部環境。在建立好事業單位外部內部控制環境的基礎上，進一步強化事業單位內部控制執行的內部環境。事業單位的領導和基層員工都應該提升自身的內部控制意識，自上到下人人加強對內部控制重要性的認識，不斷提升完善自己的專業技能，為內部控制制度的實施創造良好的運行環境。與此同時，加大事業單位內部控制，對單位領導和員工進行專項培訓，強化內部控制意識，完善激勵機制，從而不斷提升他們的工作熱情與積極性，使其能夠更好地為單位服務。

（二）健全與完善事業單位內部控制制度，提升內部控制執行效率。事業單位要建立內部控制的考核和評價機制，對現行的事業單位內部控制制度的基礎上進行完善，進行改正不足之處。事業單位內部控制制度的檢查工作應該有內部相應的審計部門來完成，為了落實制度的實行，要堅持經濟部門的監督和自己檢查的形式來完成，并且要把檢查的結果與各個部門領導人的福利制度相掛鉤。

事業單位應該健全與完善內部管理控制、內部會計控制制度。制定內部控制制度以后，單位還要采取相應的措施保障其被切實在實際工作中實施。做到不相容職務要相互分離，使單位各部門員工能夠各負其責，各司其職。完善內部控制的監督機制，加大內部控制的執行力度，保障包括財務控制以及內部審計控制在內的完整的內部控制制度的有效實施，讓內部控制制度真正意義上在管理過程當中發揮應有的作用。

（三）采取內外部審計相結合的監督方式，強化監管力度。事業單位可采取由內部審計部門及外部監管機構相結合的方式對其內部控制進行監督。要積極借助外部監管力量，通過內外結合的方式，使內部控制的作用有效發揮。政府審計部門是事業單位內部控制的重要外部監督機構，所以政府審計部門應該對事業單位內部控制的建設與實施情況進行定期或不定期的專題審計，強化對單位內部控制制度的建設與發展，確保我國事業單位發展的合法性。財政部門是會計部門與內部控制工作的主管部門，審計部門是重要的保證體系。因此，在健全完善行政事業單位內部控制體系的過程中，財政和審計部門應當發揮應有的作用。

在完善好外部審計監督的基礎上，積極強化內部審計監督的力度。內部控制效果如何，最有效的辦法是進行內部審計，只有內部審計才能真實地反映單位的實際情況。事業單位要不斷強化內部控制的執行效果，同時設立專職機構并獨立于其他職能部門之外。事業單位內部審計機構必須與財務機構并行設置，保證內部審計機構的相對獨立性和財務機構工作的制約性。

（四）提高單位領導和基層員工的內部控制意識，加強隊伍建設。內部控制意識是內部控制環境中的一項重要內容。突出加強內部控制環境改善的舉措包括提高領導和員工的內部控制意識，營造事業單位良好的內部控制氛圍。針對事業單位人員實際情況，應把重點放在繼續教育，定期開展內部控制專題講座，人人牢記內部控制的重要性，要經常組織員工學習國內外先進的內部控制理念。另外，事業單位內部控制制度是否有效，與事業單位高層領導的道德水準和黨性修養密切相關，這就必須提高事業單位高層領導的道德修養和廉政意識。此外，上級單位與主管部門要加大對管理者的培訓力度，尤其讓他們了解學習內部控制的嚴重性，明晰事業單位內部控制的風險，使之清楚地意識到內部控制的重要以及本單位內部控制問題出現欠缺的原因。為了強化領導者的責任意識，政府監督部門可以考慮將事業單位內部控制水平作為考核領導能力的重要指標。

綜上所述，我國事業單位內部控制應當結合本單位的實際情況和我國的相關法規，不斷完善和加強事業單位內部控制制度，在工作中逐步建立權責分明、執行有力的內部控制體系，真正提高事業單位公共服務的效率，為社會公共服務提供大力保障。事業單位必須對內部控制加以重視，切實完善自身的內部控制制度的建設，提升單位內部控制實施的有效性，保障單位整體內部控制目標的實現，以便維護事業單位內部控制的長久發展。